最近几年，CRA突然迷上了一件事。
只要你在税表里报了 foreign tax credit (简称 “FTC“), 它就忍不住给你发一封审计信：
你说给外国交了税？行啊，证据给我看看？
以前，这只是税表里再普通不过的一栏，现在，它成了会计师最头疼、客户最容易一路走到 objection 的项目之一。
Foreign Tax Credit 是什么？
加拿大对税务居民实行“全球征税”。
你是加拿大税务居民，那么美股股息、海外房租、外国工资都要向加拿大申报并计税。但这些钱往往已经在“来源国”（外国本地)被扣过税了，如果加拿大再全额收一次，就成了“双重征税”。
FTC的作用就是：把你已经交给外国的税，拿来抵减加拿大对同一笔收入征的税。
举个例子
大卫是加拿大税务居民，持有美股，今年收到美国股息1000块。美国先动手，按加美税务协定预扣15%，拿走$150；
轮到加拿大了，这$1,000要计入收入，假设按他的税率，加拿大对它征$300的税；
难道两头一共交$450？
不用。
FTC允许大卫把交给美国的$150拿来抵，加拿大只再收$150。前后加起来还是$300，跟这笔钱完全在加拿大赚到一模一样，一分没多交。
这就是FTC的使命：保证不被税两次。
当然，不是交多少抵多少。有两道天花板，取低：
- 一是你实际缴纳、而且要不回来的外国税；
- 二是这笔外国收入按加拿大税法本应产生的加拿大税。意思是，如果外国收得比加拿大还狠（比如外国收40%，加拿大只征30%），加拿大最多抵到30%，多出的部分它不倒贴
而且要按国家分别算：美国的税抵美国那份收入的额度，中国的税抵中国那份，不能凑一起打包。
还有一个很多人不知道的点：
个人从外国股票、债券这类资产上取得的收入，外国税超过15%的部分不能抵，只能在税表 Line 23200 行扣除。
为什么是 15% 呢？
因为大多数 tax treaty 把 dividend 的预扣税就限定在15%，超出部分，加拿大认为你本可以不交。
原理就这么多，一点都不复杂。真正复杂的，是CRA现在的审核方式。
你怎么证明？
很多人以为：外国税我交了，数也没算错，还能有什么问题？
问题在于，CRA关心的是：
- 这笔收入真的是源自外国吗？
- 根据加拿大和那个国家的 tax treaty，你是不是不该交那么多外国税？
- 外国税是预扣的、还是最终的？
- 你后来有没有向外国税局申请过退税？
- 还有最经典的一句：请提供支持文件（Supporting Documents）
CRA不是随口一问，审计信里通常会列出一份清单，包括：
- 外国税局出具的 notice of assessment 或同等文件
- 如果是美国，要 IRS Account Transcript。注意，tax return transcript 不行，因为那只能证明你”报了”，不能证明”IRS认了、你也交了”
- 外国税表全套
- 雇主出具的收入和最终交税凭证
- 实在拿不到官方文件的，也可以用银行流水、支票存根、官方收据，证明你确实把钱付给了外国税局。金额、税年、日期、收款方，都得显示出来
- 外文的文件必须附上经过认证的英文或法文翻译(公证人、宣誓官、翻译协会会员，或CPA签字确认) 自己翻的，不算
提供不出材料的，这笔 foreign tax credit 就直接被否了。
每年都遇到
经常有客户投资美国股票，比如投苹果、微软、英伟达…美国按税务协定预扣了15%的股息税; 加拿大这边报税时申报了FTC。几个月后CRA来信，让在30天内提供全部证明资料。
好消息是，CRA自己也知道外国税务文件难搞，专门为 FTC审查设了延期机制 – 打信末尾那个电话，说明情况，可以按你的实际困难给延期
坏消息是，CRA不给第二次延期。延过一次后，在过期CRA直接按手头现有的材料处理 – 意味着FTC被砍，然后reassessment, 补税+利息。
多交的税，不算税
Tax Court 有个经典案子，Meyer v. The Queen(2004 TCC 199):
Meyer是加拿大税务居民，领美国养老金，他在美国按居民身份报税，交的税超过了加美税务协定规定的15%上限。他在加拿大申请FTC时想把在美国交的税全额抵进去。
结果被拒了。
打到税务法庭，还是不行。
因为 tax treaty 说了，美国最多只能收15%，你多交的那部分，属于”自愿赠送”，不是法律意义上的外国税，不给抵。想要回去？只能找IRS！
CRA的官方立场也是这个逻辑：凡是根据税务协定本不应缴纳的外国税，你交了，则视为自愿支付，不能用于抵扣。
有些资料，你是真的拿不到
最让人无语的就是投资基金。
很多人并不直接持有外国股票，而是通过 mutual fund 或 ETF 间接投资。那么这笔外国税就不是直接从你手里扣的，而是经过国外公司 → 基金 → 信托 → 券商 → 你。
最后，你收到的是一张T3或T5，上面写着 foreign tax paid $100。
这还不够吗？
还真不一定。CRA有时会进一步追要基金或信托层面的外国税明细。
问题是，客户没有。很多时候连券商自己都没有。于是大家疯狂打电话、发邮件、联系基金公司，折腾一大圈，最后还是拿不到。
时间差
加拿大个人报税截止日是4月30日，自雇认识6月15日。
可是，其他国家的税年可不一定是12月31日。比如美国的个人税，申请自动延期后可以到10月15日；人在海外的，特殊情况下甚至能批到12月15日；英国的税年截至到4月5日，香港的截至到3月31日，澳大利亚是6月30日。
也就是说，很多国家报税报得比加拿大晚。CRA5月、6月发信开始审计的的时候，人家的税务文件还没出生。
所以，如果外国的税年不是日历年，你就要提供跨两个年度的资料。所以，当CRA要求你在六七月份就提交”外国完税证明”的时候，很多人不是不配合，是真的还没有。
为什么这几年FTC越来越容易被查？
很多同行都有同感，过去几年CRA对 FTC的审核明显收紧了，查得勤，要的资料多，处理时间也越拉越长。
站在CRA的角度不难理解，它要确保你交的外国税是真的、准的，防止重复抵扣和虚报；但站在纳税人的角度，如果每一笔抵扣都要提供大量甚至根本无法取得的文件，这套本来为了保护纳税人的制度，行政成本就会极高。
三条建议
如果你持有美国股票、海外基金、境外房产租金，或在国外工作、做生意，FTC几乎躲不掉。我的建议只有三条：
- 别等CRA来信才开始找资料。 外国税单、评税通知、IRS Account Transcript、券商记录，很多都要提前申请，有的还要耐心等外国税局慢慢出。外文文件要同步准备认证翻译
- 别以为拿到外国完税证明就行了。 不同类型的收入，CRA要求的证明文件完全不同：工资要雇主的最终缴税证明，投资要预扣凭证和评税文件，美国的收入还专门指定了文件种类。提前搞清楚，远比事后补救轻松
- 如果CRA否了你的 foreign tax credit，别总觉得自己错了或是会计师算错了。大多数时候不是计算错误，而是证据没给够。先搞材料是正经
税法设计 foreign tax credit 的初衷是避免双重征税，保护纳税人。
它本应是一把伞，而不是一道越来越高的门槛。
希望未来CRA在核查的同时，也能多给我们一点合理的信任，让守法的人，不必为了证明自己没说谎付出越来越高的时间和成本。
能看到这儿的，都是真爱。感谢你花时间阅读，真心希望这篇对你有帮助！如果有用，欢迎点赞、收藏、转发 – 转发请带上我的名字。本文是基于我个人经验和理解写的，不构成针对任何个人的专业意见。每个人的税务情况各不相同，重大财务或税务决定，请务必咨询专业人士，或以CRA及政府官网的最新信息为准。税务政策更新很快，本文难以覆盖所有细节和变化。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托与遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)八年，先后担任：中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官 – 审计、调查、申诉裁决三个核心部门都完整经历过，深谙CRA的运作逻辑与执法尺度。。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015创办 JKtax 马云会计师事务所，专注税务申报、税务争议解决与信托遗产规划。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 微信 jktax-vivian；jktax-qing
