亲人离世，心情沉重之余，遗产的处理更是让人头疼。遗产在税务上都涉及哪些，许多人感到手足无措。希望这篇文章能为有需要的人提供一些帮助。
第一步，遗嘱
首先，找到遗嘱，确定执行人，了解逝者遗愿。
- 葬礼：查看逝者是否对自己的葬礼做了安排，是否有器官捐献的愿望（可在驾照或OHIP卡背面找）。这两件事比较紧急，要尽快了解
- 无遗嘱：没留下遗嘱的，家人需要尽快向安省法庭申请指定一位执行人。在等待期间，遗产不能分配
执行人
执行人是负责管理和分配遗产的人, 叫 estate executor 或 estate administrator 或 estate trustee，或 legal representative, 都是这个人。
- 有遗嘱：遗嘱里要指定谁是执行人。指定前务必征得对方同意，因为处理遗产是一项非常繁重的工作
- 无遗嘱：没留下遗嘱，必须由法庭指定执行人。通常由家人或朋友申请，法庭按亲疏关系指定，顺序为：配偶、成年子女、父母、其他亲属、朋友。等待的时间通常几个月，在拿到法庭任命执行人的正式文件之前，遗产将被冻结，不得进行分配
选什么样的执行人？
- 了解逝者并尊重其遗愿
- 具备基本的税务和理财常识
- 最好与逝者居住在同一省份
- 有执行力、擅长协调关系
- 情绪稳定，能在压力下完成任务
执行人的任务
“Executor’s Year” 特指去世后的第一年，在这一年里，执行人有许多任务，总结下来有四大类：
- 资产清点：编制遗产清单，包括房产、存款、股票、债券、个人物品等
- 债务清偿：支付逝者未清偿的债务，包括信用卡账单、贷款、未付税款等
- 税务申报：为逝者申报 terminal return (也叫 final return)、付税、为 estate 报税
- 遗产分配：按遗嘱、或法定继承顺序分配遗产
- 继承人的权利和义务：继承人在第一年不能强迫执行人分配遗产，也无权代替执行人履行职责或要求执行人报告工作细节
- 执行人独立性：执行人在管理和处置遗产时，不需得到继承人的批准。商量是情面，不商量也无可厚非
- 继承人的态度：在整个处置遗产的过程中，任何继承人不得滋扰执行人
第二步，死亡证明
死亡证明必须要多开几份，银行、保险公司、理财机构等多要求原件。
第三步，收集逝者收入信息、清点资产、准备相关文件
强烈建议用 Excel 列个清单，这在后面的步骤中都会用到。要收集的信息：
- 工资，OAS，GIS，CPP，养老金，抚恤金，年金，其他收入
- 存款，投资理财账户（股票、基金），信托收益，债权
- 全部账户信息：银行地址、账号、去世之日的市场价和账户余额； 哪个账户是 joint 的，哪个账户设立过 beneficiary
- 评估资产在去世日的市场价，比如房产、车、船、贵重物品、收藏品等，提供评估报告
- 识别债务，尤其是房贷、车贷、信用卡、私人债务
- 了解逝者持有的在外省或外国的资产，这些虽不需计入遗产认证，但 final return 还是需要的
第四步，遗产认证
绝大多数金融机构都要求提供安省法庭的遗产认证才肯将逝者的资产转交执行人，这一步绝对不可缺。
步骤和费用：
- 认证费在过去叫 probate fee，现称 estate administration tax（EAT）。在安省，法庭的认证费按遗产规模大小征收，前5万遗产免征，超过5万的部分按1.5%
- 认证并缴费后，法庭颁发 Certificate of Appointment of Estate Trustee with a Will； 如果没有遗嘱，法庭指定一位执行人，发 Certificate of Appointment of Estate Trustee without a Will。
- 有了这份 certificate, 才能进行下面的步骤。
第五步，Estate account
拿到法庭的 certificate之后，执行人应立即开设 estate account，将逝者的存款和金融资产转入“代持”。执行人保护遗产并及时止损的基本义务，但不强求做投资理财，更没义务盈利
第六步，Ontario Estate Information Return
从Certificate的日期算起的180天内，执行人必须向省政府MOF申报 Ontario estate information return。
第七步，Final Return
报税也是执行人的职责。申报从1月1日到去世日逝者在全球获得的收入。如果生前有的年份还未报税，必须补齐。
- 资产增值：逝者个人名下的全部资产视同按去世当日的”市场价“出售，计算增值，交增值税
- RRSP/RRIF: 视同在去世当日提出，按市场价计入收入
- Spousal rollover：若配偶健在，可利用 spousal rollover将资产按成本转给配偶，延税至配偶去世时
举个例子
大卫去世，留下一处购置了三年的投资房。购入40万，去世时价值50万，太太莎莉健在。
- Spousal rollover：执行下可选择利用 spousal rollover 让大卫按成本价将房子转给莎莉，这样可以递延至她去世时再报增值税
- Capital loss：假设大卫有5万的capital loss，执行人可选择以45万的价格将房子转给莎莉，用 capital loss冲抵 capital gain；莎莉的接手成本被抬至45万，到她过世再报增值
执行人不必凡事亲自上手，所以他有另一重要责任就是将自己不会做的事交给专业人士，及时寻求 professional advice。
Final return 截止日：
- 在1月1日~10月31日之间去世的，次年的4月30日
- 在11月1日~12月31日之间去世的，过世之日之后的6个月
- 在1月1日到4月30日之间的去世的，此时还没到报上一年税的时候，所以这份 prior year’s return 必须在过世日算起的6个月内报上。
比如，大卫在2019年4月1日去世，去世时尚未申报2018年的税表。执行人必须在2019年10月1日之前替他完成2018年的报税；2019年的final return在2020年4月30日之前报。
美国税务申报： 逝者若持有美国绿卡或美国国籍，或在美国拥有6万美元以上资产，比如美国房地产或股票，执行人还需额外申报U.S. estate return，申报截止日为去世后的9个月。
第八步，Clearance Certificate
报完 final return, 收到了当年的 Notice of Assessment, 执行人再申请 Clearance Certificate。
拿到 Clearance Certificate 之后才能分配遗产。若没有 Certificate 就分配了遗产的，万一之后发现 estate 欠税，CRA可追责执行人。因此，执行人有税务上的连带责任，必须确保逝者和 estate 合规完税，不要提前分配遗产。
第九步，Estate tax return
遗产(estate)也是一个单独的报税实体，每年都得报税。
- T3 Return：从过世当日到遗产分配完毕这个期间，如果遗产有了收益，比如利息、增值、租金、CPP death benefit，必须由 estate 进行申报；资产收益无论是”将要分“ 还是”已经分“给继承人的 (payable or paid)，estate 在报T3时可将这部分刨除；获得收益的继承人将收益报个人收入；执行人还可根据具体情况，通过税务 election 选择让这些收益是由 estate 报还是由继承人报。
- Estate return 截止日：estate的 year end + 90天； graduated rate estate 可自选 year end。只要遗产还没分配完毕，estate 必须每年报一次 T3 return；遗产全部分配结束，estate 再申报 final estate return。比如，遗产在2020年5月10日全部分配完毕，则 final estate return 可写 period ended May 10, 不必等到次年。
第十步，分配遗产
终于到了分配遗产的阶段！分配之前，执行人要确保以下事项都已完成：
- 税款缴清：联邦和安省两级政府的欠税都已缴纳
- 拿到了 Clearance Certificate
- 债务还清：逝者生前的所有债务都已清偿
- 无纠纷：所有继承人之间不存在争议和纠纷
注意事项
- 非加拿大税务居民：如果继承人中有非税务居民，执行人要预扣25%的 withholding tax
- 房地产：若遗产有超过50%的价值来源于房地产，这些属于 taxable Canadian Property（TCP）, 非居民继承人要申请 Certificate of Compliance
- 美国税务居民：如果继承人中有美国税务居民，利息和股息收入还需预扣15%的税款
这些税务处理步骤非常复杂，建议找专业人士，不要忽视任何细节，也不要凭常识处理。
其他事项
1. 通知死讯
执行人要在本地媒体或线上平台刊登公告，通告逝者死讯，这叫“advertise for creditors”，目的是敦促逝者生前的债主尽快联系。这一步非常重要，可以避免将来遗产已经分配完了才出现债主的纠纷。通常，公告需要连续发布30天左右，给债权人足够的时间反应。
2. 还债
执行人负责用遗产偿还逝者生前的债务，包括信用卡账单、水电气网费、房租、保险、地税、医疗费、赡养费、抚养费、生意欠款以及各种税费等。
3. 财务收支记录
执行人最好保留一份详细的收支记录，消除继承人可能的猜疑和误解。记录应包括：
- 遗产总额
- 负债情况
- 每项遗产的处置方式
- 产生的收益
- 发生的税费和交易费用
这份记录相当于一份财务报表，包括资产、负债、收入和支出。到遗产分配结束时，这份financial statement会交给全部成年的继承人进行审阅和签字，签好release form，这一整套程序才算正式完结。
除了上述提到的，执行人还有很多琐碎的小任务，比如换锁、退保险、退租、卖房、卖车、安排宠物等。即便是最简单的(资产少)的遗产，处置过程也差不多一年，遗产规模大的几年也不为过。
4. 酬劳
执行人处置遗产付出了大量的时间和精力，谈一下酬劳还是非常必要的。法庭说了，酬劳是“a fair and reasonable allowance for the care, pains and trouble and the time spent in administering the estate”，关键词“care, pains, trouble, and time spent”，可见拿酬劳理所应当。现在市面上酬劳标准为遗产价值的 3%~5%，供执行人参考。
如果遗嘱已经明确写明了酬劳，按遗嘱执行即可。如果没提，我建议继承人主动表示感谢，或给予一些酬劳，避免人家“友情帮忙”。执行人希望得到酬劳的，也要敞敞亮亮地提出来，越早提越好，要得到全部成年继承人的同意，把书面协议做好。酬劳构成收入，要如实报税。
拿酬劳的执行人更要仔细地记录号每项工作的内容和花费时间，对逝者家人有个交代。
结语
受人之托，忠人之事，既然接受了委托，就要尽力把事办好。如果看完这篇文章你觉得执行人的责任太繁重，请辞也是常有的。那么从一开始就不要以执行人的身份开展任何工作，并尽快通知逝者家人。
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马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。办公电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian
