税法第85条 – ITA Section 85 – 是常用的条款，尤其适用于各类大小税务规划、遗产规划和企业重组。这一条的主要用途是允许资产比如房地产、股票或其他资产从个人或一个公司转至另一个公司，并延迟缴纳增值税。
要理解section 85(1) 的伟大之处, 必须先了解另一个条款 subsection 69(1)。
69(1)规定，当个人或机构以低于市场价转让财产时(关联人之间)，将被视同以公平市场价交易。这意味着，即使实际的交易价格低，CRA也会按公平市场价来计算增值。
比如，父亲想要把他的价值100万投资房以50万卖给儿子，尽管房子的实际交易价为50万，但由于税法第69(1)条的规定，这笔交易将被CRA视为按100万的公平市场价进行。那么，父亲被视同按市价100万与购入成本之间的差额来算增值。假设成本是60万，有40万的增值，50%计入父亲的收入交税；儿子这边得到房子的成本依旧为50万，这就导致将来出售时，由于成本过低，增值大，交税高。因此，亲属之间做低价转让是个双刃剑，CRA借此逼着两边都交税，而且哪个高按哪个来。
这个例子展示了69(1)条是如何处理亲属之间故意做低价转让的，避免大家纷纷利用低价转让来少交税，确保了税收的公平。
section 85 有什么用
先看两个例子
大卫持有一块价值100万的空地，其购买成本为50万。如果直接出售，将产生50万的增值，得交增值税。然而利用 s.85，他可将这块地转到自己的公司，以50万的价格转入（不按市场价100万）。这样一来，避免此时引发增值税，直到公司在未来出售这块地时再由公司一并交税。
乔治是一名专做代购兼快递的自雇人士，短短几年发展到十几人，五辆车和两个中型仓库，业内口碑好，客户越来越多。现在他希望把快递业务纳入公司经营，以便享受12.2%的公司低税率和规避个人的法律风险。他利用税法 s. 85，将符合条件的资产（车辆、设备、仓库以及 goodwill 等）转入公司，这样就可以避免因转让而立即产生的增值税。
由此可见， s.85(1) 可碾压 s.s.69(1), 将此时本应交的增值税推迟到未来再交，这就是它的厉害之处。
条件
利用 section 85 的几个重要条件：
- Eligible transferor – “转让人“可以是个人、公司、信托或 Canadian partnership(全部partner必须为加拿大居民)
- Eligible transferee – ”受让人“或”接手方“ 必须是应纳税的”加拿大公司”，以确保最终处置资产时要在加拿大纳税
- Eligible property – 被转让的资产可以是房地产、存货、金融类资产、机器设备、goodwill(商誉)等，通常是那些已经自带增值的资产；如果是贬值的资产或没涨幅的，则没必要用s.85
- Share consideration – 转让人将某一资产转给受让人，作为对价，须置换回至少一股该”加拿大公司“的股份，即 share consideration; 除了股份, 还可置换非股份的对价，叫”boot”; boot 的价值不应超过被转让资产的原始成本
- Joint election – 转让方和接手方共同签 T2057表，哪一方的报税截止日在先就按哪个
比如，凯文持有一间成本10万、市价40万的商业铺面。他打算将商铺转给家族公司KCo，置换KCo的 common share 和9万现金。如果进行section 85 election 他可以在10万~40万之间选择任意一个值(Elected Amount)，假设选了10万作为交易值，以10万的价格将铺面转入公司，个人这边避免了立即引发个人增值税，公司这边则以10万的成本购入商铺。凯文个人置换回来KCo 的 common share 和 9万现金，这些 share 的成本为1万，即 Elected Amount – Boot，股份市价是31万。40万的一套商铺放进去，换回9万现金加31万的股份出来。
未来，如果凯文选择出售股份，那时再交个人的增值税；未来， 如果公司出售这间商铺，那时再交公司的增值税。
这就创造了一个机会：如果个人持有自带增值的资产，并依旧看涨，但此时需要现金；恰好公司有留存现金，则可以利用s.85 将该资产 rollover 到公司，置换出公司的股份和现金。这样，既保留了看涨的资产，个人又套出了公司的现金，还延迟了交税，一举三得。
注意事项
- 资产评估 – 提交 section 85 election 之前，建议做好资产的市价评估，尤其是对商誉或专利这类无形资产，评估价要站得住脚。在很多时候CRA都可能对我们评估的市场价持有异议，导致他们进行重新评估，一旦这样结果往往是不利的
- Price-adjustment clause – 因此在 Transfer Agreement 中建议包括 Price-Adjustment 条款，即价格调整条款，万一CRA提出一个新的价格时，转让双方可以回溯调整对价
- 做 joint election 时哪一方的报税截止日在前则遵循哪个，晚报三年内允许补交，但要认缴罚金；超过三年的，除非有让人信服的理由，否则CRA不接受
Section 85 election 是 tax planning 最常用的一款，它存在的意义不是消除交税，而是将此时面临的税务负担推迟到未来。它的操作相对复杂，建议咨询专业人士。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，遗产信托规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Manager，2015成立 JKtax 税务咨询公司暨马云会计师事务所。办公电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian
