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一个人去世了,遗嘱执行人该做哪些事?

(Last Updated On: 2020-11-01)

我始终认为,人生其实就是一个从无到有,再从有到无的过程。一辈子的积累在离开的那一天如数散尽,生不带来死不带去,不管你愿不愿意,这一天终将到来。

一个人去世后,遗嘱执行人(英文 estate executor) 就要开始工作了。遗嘱执行人就是执行遗嘱、负责分配遗产的人。

遗嘱执行人是遗嘱中不可或缺的角色,地位非常高。这个人要具备下列特质

  1. 尊重逝者遗愿、为继承人的利益着想;
  2. 值得信任、有时间、有精力、乐于处理身后事;
  3. 和逝者有同样的信仰和三观,能获得家庭成员,尤其是继承人的信赖和尊重;
  4. 年轻(至少要比逝者活得长)、会办事、擅于协调关系;
  5. 最好和逝者住同一个省、了解逝者的家庭构成、有一些理财和税务常识;
  6. 能在压力下工作。

指定执行人,一定要事先跟人家商量好,切不能一厢情愿把对方硬写进自己的遗嘱。作过执行人的说过的最多的三个词儿是“time-consuming”, “stressful” difficult”,不是每个人都愿意承担“执行遗嘱”的重任的,立嘱人和继承人都要心存感激。

没有遗嘱、或遗嘱中没有指定谁是执行人的,法庭将代为指定一个,叫 estate administrator(作用等同于 executor) 负责管理和分配遗产,通常这个人从逝者的家人中挑选,按照亲疏远近的排序(order of priority) 比如配偶、成年孩子、父母、和其他亲属。家人之中有人要求做执行人的,可向法庭提出申请,等批复。法庭的任命时间较长,半年一年都很正常。

人去世后的第一年叫做 “executor’s year“, 意思是这一年里各种跟遗产有关的事全得由执行人出面处理,嗷嗷等着分财产的继承人们不得无礼,不得在头一年强迫执行人进行分配。

继承人要配合执行人。继承人没有权力代替执行人作主,不能掌管遗产怎样处置和分配,也无权要求执行人做每一个步骤都提供细节收据。执行人做事跟继承人商量那是情面,不商量也无可厚非,不必得到继承人的批准。一句话,在遗产分配之前,遗嘱执行人是遗产大总管,说了算。

这篇小文儿从遗产管理的角度,罗列了一些执行人主要任务: (我尽量控制在20条以内,一些次要的任务还没有写

  1. 找遗嘱 – 尽快找到遗嘱,确定谁是指定的执行人,看逝者对身后事有何安排,有无器官捐献(该信息也可以到驾照或OHIP卡的背面找)这就是为什么要尽快找到遗嘱,晚了就来不及了;如没遗嘱,法庭指定一个执行人(estate administrator)的过程会比较漫长,这个期间遗产会被冻结;
  2. 安排葬礼 – 有遗嘱的遵遗嘱;没遗嘱的由 administrator 全权决定(实操中,由于 administrator 需法庭来指定,耗时长,往往等有了合适的人选的时候葬礼早就办完了);执行人在葬礼安排和遗体处置上的权限甚至超越了逝者家人; 自己有想法未来要火葬、土葬、还是海葬的,骨灰怎么处理这些细节安排建议详细写在遗嘱里,不然的话,全由执行人作主;执行人可同逝者家人商量,但完全有权不听家人的;
  3. 死亡证明 – 银行、保险公司、理财机构等都要求提供原始的死亡证明,多保留几份 original, notarized, certified true copy 有备无患;
  4. 寻求法律人士的帮助 – 处理后事这种事儿普通人都不会有太多经验,有专门做这方面业务的律师可以协助;
  5. 召集继承人,公开遗嘱内容 – 见面,提供遗嘱给每个继承人和受遗赠人;
  6. 确认眼前的花费从哪支付 – 人寿保险赔偿金、有指定受益人的RRSP,RRIF和TFSA,joint account 内的钱等可以先拿出来救急。在拿到 probate 和 clearance certificate 之前,estate 是不能动用的;任何直接从estate中支付的花销都有可能让执行人个人背负 personal liability,因此在这个艰难阶段和各方面沟通非常重要;
  7. 认证遗嘱 (probate) 、交认证费– 绝大多数金融、房地产、理财机构比如银行,是一定要求看到 probated Will 才会将逝者的存款转给执行人处理的; 哪怕这份遗嘱后来被质疑、被认定无效、或被发现不是最后一份遗嘱,只要有 Letters Probate 银行也是没有责任的;如账目内金额比较小,有的银行也接受执行人签字的 Bond of Indemnity;但大多数还是要求看到有probate才都放心;
    •  申请probate需提交:1. 原始遗嘱;2. Codicil – 见证人签字的补充文件;3. 遗产明细。4. 认证费
    •  “认证费” 旧称 probate fee, 现在叫做 Ontario estate administration tax; 这个税费的计算基础是”可认证遗产“在去世这一天的市场价;计算请戳 安省遗产认证计算器
    • 遗嘱经认证后,安省法庭发放 Certificate of Appointment of Estate Trustee with a Will, 确认这是最后一份遗嘱,为有效遗嘱; 确认执行人为合法执行人;这个certificate 在其他省叫做 Letters Probate;
    • 无遗嘱的,法庭会出面指定一个执行人即 administrator,发放 Certificate of Appointment of Estate Trustee without a Will;
    • 执行人拿到 Certificate 后,必须在180天内 申报 estate information return;
  8. 建立 estate account – 拿到 Certificate,执行人开设银行账户,将逝者的账户关闭资金转入estate账户;执行人有义务保护逝者现有的资产不流失,降低风险,止损,但没有义务操控投资,更没有义务盈利;
  9. 确认酬劳 – 有的遗嘱有 charging provision 会提到给执行人酬劳。没有提到的,继承人往往默认执行人是来“友情帮忙”的,特别当执行人是家人中的一员的时候,连执行人自己都不大好意思取酬。执行人往往从着手接管遗产,体会了到付出的时间、精力、麻烦和责任究竟有多少之后,才发觉按劳取酬的重要。通常情况下, 执行人的酬劳是遗产价值的 3%-5%,安省有自己单独的 prescribed fee schedule; 关于酬劳的讨论越早越好,建议第一次和继承人见面就谈,全部成年继承人同意,书面协议做好;酬劳是执行人的收入,要报税;收酬劳的执行人要仔细记下工作内容和小时,继承人有权查询;付给执行人的酬劳用法庭的话来解释就是”a fair and reasonable allowance for the care, pains and trouble and the time spent in administering the estate”, 关键词是“ care, pains, trouble, and time spent”,这也是用来衡量酬劳的几个条件;
  10. 清理遗产,识别收入和资产、放在哪、评估其在 date of death的市场价,比如:
    • 工资,政府养老金OAS,GIS,CPP,雇主养老金,抚恤金,年金,其他收入,存款,投资理财账户(股票、基金),信托收益,债权
    • RRSP、RRIF、TFSA、RESP、RDSP、Insurance policy
    • 私人藏品、房地产、车、船、贵重物品
    • 识别出哪些是 “不计入遗产”的资产,比如 joint ownership持有的资产,有designated beneficiary的人寿保险和 RRSP,RRIF,TFSA,RDSP
    • 识别债务,尤其是房贷 (房产上的outstanding mortgage可从遗产总价中减掉,用净值计算probate fee)
    • 外省或外国的资产 – 单独列,不计入安省遗产认证范畴;加拿大各省的法庭对境外的房地产没有管辖权
  11. 识别负债、通知债权人 – 广而告之,在逝者本地城市登报通告死讯至少3次,这叫“advertise for creditors“, 声明多长时间后遗产将被分配,敦促有关债权人尽快联系前来讨债;避免日后遗产分配完了再冒出债主引发纠纷;
  12. 清偿债务 – 帮逝者还信用卡、水电气网电话费、房租、保险、地税、医疗费、赡养费、抚养费、生意拖欠、欠税等,总之要清偿逝者生前的各种欠款;
  13. 报税(final return – T1) – 替逝者申报个人final return,计入从1月1日到去世这一天的收入,包括工作收入、生意收入、养老金、理财收入、房子的增值、RRSP和RRIF的市场价等。
    •  逝者的资产(房子、股票、投资理财)视同在过世这一天以市价出售,这叫 deemed disposition at FMV on death,增值的50%计入收入;
    •  RRSP and RRIF 按去世这一天的FMV计入逝者收入;这个市场价叫做” refund of premiums”, 继承人可以免税获得;
    • 若配偶依然健在,利用 spousal rollover 以 adjusted cost base 转给配偶,等到配偶过世再计入配偶的 final return;
      • 举个例子
      • 大卫去世,留下一处投资房,购入价40万,当前市价50万,太太健在。执行人不做任何操作的话税法默认太太以40万的购入价买入。对大卫来说 40万-40万 = 0, 没有增值。10年后太太过世,此时房子值80万。在太太的 final return中,增值 80万-40万 = 40万,其中20万计入太太收入;
      • 如果大卫之前曾经有 capital loss 5万, 执行人可以通过 election 将这套房子的 deemed disposition 价定在45万,给大卫的 final return 制造出 45万-40万= 5万的增值,正好用先前的5万亏损冲抵干净;太太以 45万的价格继承,待过世她的增值为 80万-45万 = 35万,只有 17.5万计入收入。
    • Final return 的截止日:
      • 过世日期在1月1日到10月31日之间的,final return 的 due date 为下一年的4月30日;注意过世日期在1月1日到4月30日之间的,若逝者尚未来得及申报上一个年度的税表,这份 prior year’s return 必须在过世日期算起的6个月内申报;
      • 过世日期在11月1日到12月31日之间的,final return 的 due date 为过世日期往后数6个月;
        • 举个例子
        • 大卫2019年4月1日过世,去世时还没报2018的个人税表。执行人必须在2019年10月1日之前替他申报2018税表;2019的final return则可以在2020年的4月30日之前申报。
    • 逝者持有美国绿卡或美国国籍的、或在美国拥有6万美元以上的资产(比如持有美国的房地产或美股)的,需要额外申报 U.S. estate return; 申报截止日为去世日期之后的9个月内;
  14. 申请 CRA clearance certificate – 在分配遗产之前,执行人必须拿到CRA clearance certificate证明税款付讫,和CRA两清。没有拿到 clearance certificate 就分配遗产,万一 estate 有欠税,执行人个人承担;
  15. 分配遗产 – 分配遗产之前,执行人必须确定无争产纠纷、无欠债、无欠税、已缴费。继承人中涉及到加拿大非居民的,执行人负责withhold 分配给该非居民的 25% 这叫 Part XIII withholding tax,  并在进行分配的下一个月的15日之前将25%交给CRA;若遗产价值的50%以上是来自于real property 则构成 Taxable Canadian Property (TCP),继承人需申请 certificate of compliance;  继承人是美国税务居民的,利息和股息可按 15% 来withhold;建议非居民继承人找税务专业人士协助;
  16. 报税(estate return – T3) – 报 T3 “estate return”, 申报从过世那一天起到遗产分配完毕这段期间 estate 的收入,比如利息、增值,租金、CPP death benefit等;如果收益将被分配或已经分配给某个继承人,estate 可从收入之中抵减这笔金额;estate 发T3 slip, 分到收益的继承人报收入;执行人可通过 election 自行选择收入由estate申报还是由继承人个人申报;
    • Estate return 的截止日是 estate 的 year end +90天;
    • Graduated rate estate 可以自选 year end (可选择从过世当天到一周年之间的任何日期);
    • 只要没有分配完毕,estate 必须每年报一次T3;直到 estate 结束(遗产分配完毕那年)此时申报 final T3 return; 如遗产在2020年5月10日分配完毕,则 final T3 可写 period ended May 10, 不必等到 2021 年再报。
  17. 财务收支表 – 遗产执行人保留详细记录,定期和继承人交流,及时消除猜疑和误解。遗产总计有多少、负债多少、每项资产如何处置、每一笔钱都花到了哪里、保持账目清楚明白,有supporting documents,留好 paper trail; estate account 更像一份生意的财务报表,内容包括资产、负债、收入和支出;遗产分配结束,这份 financial statements 将交给全部成年继承人审阅、签字。

除此之外,执行人还有很多琐碎的小任务,比如换锁、退保险、退租、卖房、卖车、安排宠物等。各大银行的网站可下载关于 estate settlement 的 checklist 至少包括30-40项。即便是最简单的(资产少)的 estate 的 settlement 过程也得一年以上;遗产规模稍大一些的用上几年也不为过。

继承人最关心的事,包括:

  1. 何时能拿到遗产;
  2. 遗嘱执行人是否按要求做了他该做的;
  3. 逝者的债务和税费都已经交了吗;
  4. 遗产中的投资类产品(股票、基金等)是否在此期间保本或获得正常收益,执行人及时止损了吗?
  5. 遗嘱执行人是否遵照遗嘱将财产分配给了指定的继承人;
  6. 遗嘱执行人拿了多少酬劳?

完成逝者遗愿,处理好继承人最关心的几件大事,将 estate account拿给成年继承人签字、签release form,遗产管理和分配这事儿才算结束。

唉写完这篇,我觉得还是活着好。

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马云,Carol Ma,加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA),先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager,2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。办公地点 #200-445 Apple Creek Boulevard, Markham Ontario L3R 9X7; 电话 905-940-1999;邮件  admin@jktax.ca;微信 jkre-danny