一八六几年，加拿大联邦政府刚成立，急不可耐地赋予了自己无限的征税权。但那时，由于本地人口太少，没什么交易，货物依赖进口，所以关税成了政府最主要的收入来源；直到二战结束，所得税(income tax)才逐渐取代关税，成为政府的主要税收工具。打那以后，联邦政府就像一匹脱缰的野马，越跑越远，税收的范围和力度不断扩大，加拿大因此在全球赢得了一个响亮的名号—高税收国家。
2024年4月联邦政府甩出一颗重磅炸弹：资本增值税（capital gains tax）将做大幅调整。按照新政策，增值计入收入的比例将从当前的50%提至2/3，并将于2024年6月25日正式生效。
具体是这样的：
- 个人和GRE：在个人层面，前25万的增值仍按50%计入收入，超过25万的部分则按2/3计算。打个比方吧，大卫是个投资高手，边界税率为53%。如果他在6月25日之前卖掉股票，坐实了100万的股票增值，那么只50万计入他的个人收入，交26万的税；如果等到6月25日之后再卖，前25万按50%计入，后75万则按2/3的比例计入，最终他要交33万税，比老规则多交了7万
- 公司和信托：公司和信托就没那么幸运了，按新规定，全部都按2/3的比例计入收入
这里提到的“增值”指的是已实现的增值-realized gain，换句话说，股票市场内部每天的涨跌都不算数，只有当你在某个价格卖掉它，把盈亏完全“坐实”了，才算是实现了一笔增值或亏损。
万一实现了亏损(capital loss)，或有先前积累的亏损，可以优先用来冲抵按2/3计税的增值部分。
增值税的简史
加拿大的历史不长，也就三万多年，一眼就望到头了。
- 从原住民时代一直到1972年，增值都不上税
- 1972开始到1987年，增值按50%计入收入
- 1988和1989，按2/3
- 1990到1999年，按3/4
- 2000到2024年, 又回到 50%。 而这二十年，恰恰是大批中国移民来加拿大定居的时候，所以大家习惯了按50%；若是早几年赶上3/4的那波，也就不抱怨了
所以说，历史是不断重演的，现在政府又想按2/3了。
哪些人会受影响？
当然是有机会实现大额增值的人了，比如：
- 公司老板（持股）
- 股票玩家 （持股）
- 多套房的 （持房）
- 去世的 （股份和房产视同出售引发增值）
- 离境的 （离境税的实质就是增值税，离境时某些资产被视同出售可引发增值）
政府说，这是针对富人的政策，因为富人才有钱买股票、屯房子，还说这次受影响的人不到 1%。我对这个说法有些疑虑, 至少在我们华人社区影响面可不止1%。
应该赶在6月25日之前出售么？
各人情况不同， 不能一概而论。主要考虑以下几点：
- 想卖房的，从现在到6月24日只剩9周时间，是否还来得及卖？如果本来就打算此时卖，只要对成交价和交易条件都没影响，把交接日安排在6月25日之前当然是好的
- 想卖股票的，可考虑分期分批卖，逐年实现增值，每年控制在25万以内
- 另外，卖股票的要注意一下日期， 股票的 trade date 和 settlement date 不一样，大概间隔两天时间；比如，6月23日你卖股票，交易可能要等到6月25日才正式完成，这样一来 capital gain 正好在25日才被“实现”，所以操作要提前
- 无论卖房还是卖股票，若非合适的时机，着急出手容易造成损失，这个损失也许会超过多交的税，得不偿失
- 提前出售，同时也代表着要提前交税
- 退一步想，如果这个议案最终没通过呢？也不是没这个可能。毕竟参众两院的大人们都是非富即贵的，一旦此条立法通过了最受影响的是他们
- 再退一步，没准过一阵子政府又把2/3取消了呢？出尔反尔，又不是没发生过
规避方法
一，利用 capital gain reserve
还不知道什么是 capital gain reserve 的， 请参考这篇 增值分摊5年 – Vendor takeback
举个例子
夫妻共同有一套投资房，已增值200万。如果现在出售，立即实现增值200万，每人100万。根据新规定，前25万按50%的比例计入收入，后75万按2/3计入。如果夫妻俩都在最高税阶，每人要交33万的税。如果能利用Capital Gain Reserve，把每人的100万增值分摊到四年，每年只申报25万，这样就能规避2/3的计税，每人只交26万的税。通过这种方法，夫妻俩合计能少交14万的税。
Capital gain reserve 可以用在生人之间、家人之间(比如夫妻、孩子和父母)都是可以的。要想用好，必须了解家人之间的 attribution rule 避免掉坑。但，capital gain reserve 不能用于非税务居民(当年或次年成为非税居民的都不行)，也不适用于把个人资产卖给自己的公司或合伙的情况。
二，夫妻之间
大卫收入高，已经站在50%的税阶，平时爱炒股。四年前买了一些股票，成本价50万，现在涨到了250万。这么大的涨幅，他觉得是时候出售了。如果在6月25日之前卖掉，光税就得交50万，而要是等6月25日之后卖，税得交65万！这多出来的15万，想想就心疼。
大卫动了个小脑筋：他想把股票卖给收入低的太太，再由太太出售，这样就能少交税。2024年5月1日他按市价250万把股票转給了太太，太太给他写了一张250万的欠条，五年内还清，按CRA规定的 prescribed rate 6%的利率付利息。
如果太太出售 -太太接手的成本就是市价250万，所以如果她卖掉，这时股票还没有任何增值或有一些增值，这部分增值由太太报，由于她税阶低，增值税会很少；到2025年4月份两人报税时提交一个“joint election” 声明按市价转给配偶，增值不发生归属 (no spousal rollover）；太太拿到卖股票的250万后，每年1月30日或之前得按时还本金和利息给大卫。大卫则报 capital gain reserve，第一年报100万的增值，按50%计税，剩下的部分每年25万，分四年报完。这样一来，他的200万增值都能按50%的比例计入收入，能省下不少税。
万一等到太太卖的时候股票价格下跌了，造成亏损了，那么夫妻俩可在报税的时候不做election 或太太干脆不付利息, 让 spousal attribution 发生，这样一来，亏损就回到了大卫由他利用。
如果继续保留 – 假如股票行情特别好，太太不着急卖，打算留着。这种情况下，税季两人还是需要提交“joint election”确保增值部分不归属大卫，未来股票再怎么涨，都是太太的增值，她报税就行。这样，太太还能自己安排啥时候卖，灵活应对市场。其他的步骤照旧，每年还款，按计划走即可。
这波操作当然有一定风险，比如CRA可以说这是一个reverse attribution(故意把capital loss转給大卫)或者被General Anti-Avoidance Rule抓住。
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马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师、信托遗产规划师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division) 特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。电话：905-940-1999；邮件：admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian；jktax-qing
