虚拟货币（cryptocurrency）又叫数字货币、加密货币或电子币，近几年越来越火，听说一些地方连买车、买房都可以用虚拟币支付了。
上周大卫发来一封邮件，说“我失业后在家炒币，收益不错，今年刚变现了买了房，这可比上班赚钱多多了。我感觉应该交点儿税，但不知该如何交。“ 没等我回复，他又追来一封，“可虚拟钱包都是加密的啊，CRA怎么会知道呢？那就不报了吧..…“。
时常遇到持有虚拟币的朋友，一到报税时就顾左右而言他。他们觉得虚拟币反正是加密的，无影无踪，不报也没关系。我还是想多嘴劝上几句，不要试探CRA的智商和人家收税的手段，你逃税是业余的，人家查税可是专业的。业余选手可能某一次跑得挺快，但架不住专业选手跑得更远，你们迟早会遇见。
虚拟货币既然能当钱使，税务机构很快就出了对策。比如，美国曾要求 CoinBase 这个平台提供2013到2015年之间交易额超过2万美元的客户名单，其他虚拟货币平台也被要求披露年交易额超过2万和交易次数超过200次的客户信息。2020年开始，美国税表主页最明显的位置上加了这样一句话，“At any time during 2020, did you receive, sell, send, exchange, or otherwise acquire any financial interest in any virtual currency?“ 你在2020年的任何时间是否持有或交易过任何形式的”虚拟货币“？2021年4月美国税务局IRS还连续发信，提醒广大群众必须申报虚拟币的交易。
加拿大也紧随其后。2020年9月，CRA就向法庭申请强制多伦多的一个虚拟币交易平台 Coinsquare 提供从2013年以来的客户信息。2021年3月，法庭还正式下令要求 Coinsquare 提供2014年以来虚拟钱包余额超过2万的客户名单。
这查税的大锤眼看着就要落下了，持币的人想想该怎么办？
在CRA眼里，虚拟货币就是一种“商品“。交易虚拟货币所得的收益，根据情形，要么属于生意收入(business income) ，要么是增值(capital gain)，都必须报。
下面几种情形都叫“交易“：
- 卖币
- 以币赠人
- 用一种币交换另一种币，比如，用 1个Bitcoin 换 280个Litecoin;
- 把虚拟币变现
- 用虚拟币直接买东西
如果只是买入后长期持有一种币，没有卖出，不发生交易则暂时不涉及税务。一旦发生了“交易“，就要考虑如何报税了。加密货币和虚拟钱包的确具有一定的私密性，但也不是完全隐蔽的，交易平台的报告我见过，一笔笔购入售出交易价格记录得清楚着呢。尤其，像大卫这样把虚拟货币兑现还买了房的，此时不报，将来怎么跟CRA解释这笔钱的来源呢？没有预见，就要遇见。
币圈怎么入？
大部分人买币是以投资为目的，跟炒股一样，赚的就是个低买高卖。先说一下这个玩意儿是怎么到手的，CRA给出过几个例子：
- cryptocurrency mining – 俗称“挖矿“，用电脑计算很复杂很复杂的数学题，做对了就拿到一个币；
- cryptocurrency trading – 直接去交易平台注册购买。首先你要有一张银行卡，卡里面有很多很多的钱；其次你要有一个手机或电脑，下载一个交易所APP，比如Coinbase、Shakepay、Newton 等，注册账号，充钱买币，完成；
- cryptocurrency exchanges – 用一种币跟人兑换另一种币。
赚了钱之后怎么报也是一门学问。上面说CRA持2种观点，要么报成生意收入，要么报成增值。具体要分析下面这些要点：
- 购买时的“目的” – 这是最重要的一点。买币时的“动机”是为了“投资”还是“投机”？投资意思是长期持有，投机则是根据市场把握机会，利用价差进行买卖从中获利；
- 交易频繁度 – 短线炒作、频繁买卖的偏向生意，持有相当长时间的更偏向于增值；
- 持有时长 – 同上；
- 花费时间 – 花大量时间研究市场、分析、管理自己的币种的，更偏向于是生意；反过来，不费什么心思，买了就放着等着以后涨了再卖的更偏向是增值；
- 专业知识 – 本身具有深厚的币圈知识，讲起来头头是道的，这类偏向于是生意；业余选手的，偏向于是增值；
- 资金来源 – 如果借钱也要买币，那明显偏向于是个生意；
- 广告 – 广而告之自己有币，期待别人来交换的，偏向是生意；
- 本职工作 – 如果本职工作跟金融交易、虚拟货币有关的，偏向于是生意。
例#1 – 大卫持有不同种类的虚拟货币。每天守在电脑前仔细分析每种币的走势，买入卖出交易频繁。这种当成事业来干、全身心投入的炒币构成“生意“。2020年他抛售了价值30万虚拟币，获利10万，这10万应报做 business income;
例#2 – 大卫的哥哥看中了温哥华一套独立屋，卖家声明只接受比特币。但是哥哥没有比特币，他用30万加币换成比特币买了房，剩余的再兑换回加币。这期间由于汇率发生变化他还赚了500加币。哥哥在报个人税时应申报这500加币为 capital gain;
例#3 – 2021年7月30日艾莎用1个比特币换了16个以太币，当天价值5万加币。CRA视同艾莎在市场价5万卖掉1个比特币, 而这个比特币是艾莎在2011年初以2.6加币购入的。
Capital gain = $50,000 – $2.60 = $49,997.40，再减去平台的交易费后，一半计入收入；
例#4 – 大卫的车行从去年开始接受比特币支付。收到比特币时，此时市场价就是大卫的生意收入，大卫可正常抵减相关的生意费用；
例#5 – 大卫挖矿挖出1个比特币。CRA对“挖矿”是这么看的：
The income tax treatment for cryptocurrency miners is different depending on whether their mining activities are a personal activity (a hobby) or business activity. This is decided case by case. A hobby is generally undertaken for pleasure, entertainment or enjoyment, rather than for business reasons. But if a hobby is pursued in a sufficiently commercial and businesslike way, it can be considered a business activity and will be taxed as such.
可见，挖矿可能完全是个人爱好，也能是生意行为。生意行为通常有几个特征：
- carry on the activity for commercial reasons, in a commercially viable way;
- undertake activities in a businesslike manner, which might include preparing a business plan and acquiring capital assets or inventory;
- promote a product or service; and/or
- show that you intend to make a profit, even if you are unlikely to do so in the short term.
若是生意行为，再看这枚币是属于 inventory 还是 capital asset，为挖矿而发生的电费、房租、电脑折旧、硬件设备等计入费用或成本。大卫挖每一枚币的实际花费，和年底这枚币的市场价(FMV)相比较，二者取小，偏小的值就是这枚币的成本；大卫若一年里挖到多枚币，也可以用全部币在年底的市场价作为成本。
- 挖出的这枚币，大卫拿去在“例#1”里炒兑，按例#1报；
- 挖出的这枚币，大卫拿去在“例#2”里买房，按例#2报。
我有大于10万成本的虚拟货币，要不要报 T1135？
T1135上要求披露的是 “specified foreign property”，除了现金、股票基金、债权、投资房，还包括 “funds or intangible property situated, deposited or held outside Canada.” 。虚拟货币是 intangible property，在“去中心化”的平台上，意味着它不在任何一个国家内，那自然不在加拿大境内。如果不在加拿大境内，就只能被认为在加拿大境外了，正好符合 “… intangible property situated, deposited or held outside Canada.” 这一条。因此，虚拟货币作为 specified foreign property和其他境外资产一样要求在T1135上披露。
成功的秘诀之一就是不要在自己不擅长的领域做自己不擅长的事。炒币需谨慎，报税也不要出错啊。
马云， Carol Ma， 加拿大特许专业会计师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；传真 905-683-7979；邮件 admin@jktax.ca；办公室微信 jktax-vivian
