离境虽好，税务要搞！
很多人在加拿大居住几年后，选择回国或去其他国家发展。忙着开启新生活，却忽略了一件重要的事 – 加拿大有 “离境税” – Departure Tax ，不搞清楚这个税，会给未来埋下极大隐患。
什么是离境税？
我把离境税称作“告别费”，意味着如果CRA此时再不收割一笔，以后就没机会了(因为人走了啊）。
离境分暂时离境和永久离境，两者的税务后果完全不同：
- 暂时：去国外工作、上学，但和加拿大依旧保持紧密联系 – 保留了房子、伴侣、孩子 – 依然是加拿大税务居民，因为离境只是暂时的； 这种情形不涉及离境税
- 永久：长期或永久离开加拿大，切断了与加拿大的主要居住联系，居住重心转移到另一个国家，成为新国家的税务居民。永久离境可能会涉及离境税
CRA是如何判断你的税务身份的？
CRA看重两件事：“居住联系” 和 “居住天数”
居住联系又细分为“主要联系”和“次要联系”：
- 主要联系：
- 在加拿大是否保留了居所
- 配偶或同居伴侣是否在加拿大
- 被抚养人是否在加拿大，比如孩子
- 次要联系：
- 是否在加拿大保留了家具、衣服、车等个人用品
- 是否和加拿大保持了社交联系，比如社团、宗教组织、朋友圈子
- 是否有经济联系，在加拿大保留了工作、生意、银行账户、养老金、信用卡、投资账户
- 是否保留了加拿大的医保
- 是否保留了加拿大的驾照
- 是否在加拿大有季节性住房
- 是否持有加拿大护照
- 是否是加拿大工会或其他专业组织的成员
离境了、但联系没断，CRA怎么看？
如果一个人离境，但居住联系未切断，那CRA很可能把他当成“事实居民”- Factual Resident；即便主要联系都切断了，但次要联系保留了很多，CRA还是会认为他是税务居民。
举个例子：
大卫回国发展事业，把太太和两个孩子留在加拿大。尽管大卫本人不在加拿大，但保留了随时可供他使用的居所(有居所)、配偶(有配偶)、和孩子(有被抚养人)这三大”主要居住联系”，在CRA眼里他就是事实居民。“事实居民” 也包括那些去境外上学、工作、或长时间在外国度假、求医、和在美加边境跑通勤的人。事实居民和普通税务居民一样，都要就全球收入纳税。
183天法则
如果不满足“事实居民”，但一年内累计在加拿大居住超过183天，那么CRA“视同”此人为加国税务居民。
那么，如何成为“非税务居民”呢？
想脱离加拿大的税务居民身份，必须满足以下条件：
- 尽可能切断与加拿大的所有居住联系
- 每年在加拿大停留的时间远离183天，不要频繁来访
符合这些条件，才算真正意义上的”离境“。而真正离境，就要小心“离境税”了。
离境你必须知道这两张表：Form T1161 和 Form T1243。
Form T1161 – 离境时的资产清单
简单来说，这个表不是每个人离开加拿大都要填，只有当你离开时持有的所有财产总市价超过$25,000(但排除下面提到的特定资产)时才需要。
T1161上需要披露每项资产在离境时的市值，包括：
- 在加拿大本地和外国的房产，无论自住、出租、度假用的，都要披露
- 股票、债券、基金等金融资产
- 信托和合伙里的权益
- 单件价值超过 $10,000 的个人用品，比如车、船、艺术收藏等
- 生意资产，比如存货、设备
可以排除的特定资产：
- 离境时你持有的现金和银行存款。为什么不需要披露? 因为这些是流动资产，不涉及增值
- 注册账户像 RRSP、RRIF、RESP、RDSP、TFSA 这些账户不要求披露
- 单件市值低于$10,000的个人用品，像家具、衣物、首饰。这些是日常物品，价值低，不值得征税
- 如果你在离境之前的10年内，作为加拿大居民的时间不超过60个月 (即≤5年属短期移民)，那么你在成为加拿大税务居民之前所持的资产、和成为税务居民之后所继承的资产，只要不是Taxable Canadian Property(TCP)的都不需披露。为什么这么规定？这是针对“短期居民”的豁免，避免双重征税（如果你是新移民，很快又离开）
总体：先计算所有财产FMV，减去这些排除项。如果剩余>25,000，就填T1161，列出剩余财产(包括加拿大境内外的)。
举个例子
大卫2015年2月从中国移民到加拿大，成为加国税务居民。他持有：
- 国内的一套公寓，2015年市价500万人民币
- 中国的股票账户，价值50万人民币
- 2017年父亲在中国去世，他继承到300万人民币现金
2019年1月，他离开加拿大，回到中国定居。此时公寓已涨到700万，股票市值100万。
大卫在离境之前的10年内作为加拿大居民的时间小于60个月，符合“短期居民”，因此，他在移民之前持有的中国公寓和股票(尽管已增值)都不用披露； 300万现金是他成为加拿大居民之后继承的，也不用在T1161上披露。注意：如果居民时间>60个月，或财产是TCP，就不能排除在外。
T1161 – 不提交的后果
这张表要跟离境税表一起报，从税表截止日起，每迟一天罚$25，最低$100起罚，最高$2,500。
Form 1243 – 离境税的“账单”
T1161 只管披露，但要不要交”离境税“还得看另一张表 – Form T1243。离境税的本质就是“增值税”，T1243就是专门用于计算离境时的增值的。
哪些资产会引发“离境税”？
离境时，CRA视同一些资产按市价“出售“从而触发增值税。比如：
- 非注册账户里的投资：股票、基金
- 私营企业股份：如你是私营企业的股东，离境时所持股份会触发增值税
- 在加拿大境外的房地产：你在国外持有的房产将被被视同出售，很可能触发增值税
- 合伙权益：如果你在某个合伙中占有权益，会触发离境税
哪些资产不触发离境税？
- 在加拿大境内的房产：等到实际出售时才计税
- 注册账户内的投资：如 RRSP、RRIF、RESP、TFSA 、以及各种养老金计划、保险和人寿保险等
- 加拿大境内的生意资产：如存货
- ”短期居民“持有的特定资产：如果你离境之前的10年内在加拿大居住不超过60个月(符合短期居民)，那么，在你成为加拿大税务居民之前持有的资产或成为居民之后所继承的遗产，都不触发离境税。不满足“短期居民”这个条件的，就要好好看看自己要交多少离境税了
谁最可能交离境税？
离境税最常影响的是那些在普通账户里做投资理财的人。
两个例子：
- 大卫，在加拿大居住了十几年，持有大量股票和基金。他决定去德国定居，离开加拿大时，他在普通账户里持有的股票和基金将被”视同按市价出售“，他要缴纳离境税
- 约翰，移民加拿大之后继承了爷爷的一笔遗产，他用这钱成立了ABC公司，自己是唯一股东。公司购入了大批美股和基金，每年获得不少收益。今年，他决定回国创业，离境时，他所持的ABC公司的股份将被视同出售“强制结算”，触发增值税
延迟缴纳
既然离境税是”视同出售“导致的，可以申请延期缴纳，用 Form T1244 向CRA申请 (要求等到实际出售时交)。
这张表：
- 在离境后的第一个 4月30日 之前提交给CRA
- 如果涉及的离境税的联邦部分超过 $16,500，要在4月30日之前给CRA提供等价的资产抵押
离境税，本质上是税法规定的视同出售(deemed disposition)发挥了作用：
当你不再是加拿大税务居民时，CRA会认定你“在离境当天以市场价卖掉并立刻买回”自己名下的资产。这样，离境前累积的增值部分就需要纳税，即使你实际上并没有真正出售这些资产。
如果，你在成为加拿大税务居民之前就已经持有境外房产、股票或艺术藏品，这些资产在你居住加拿大期间继续升值，即使你没有卖出，离境时也会触发离境税。
因此，持有境外复杂资产的人，在计划离境前一定要妥善评估和申报离境税，否则将来可能面临 CRA 的补税和利息追缴。
感谢你花时间阅读我的文章，真心希望它对你有帮助！如果觉得有用，欢迎收藏、转发，但记得带上我的名字。这篇文章是基于我个人的理解和经验写的，主要是为了给大家提供一些一般信息。每个人的税务情况都不一样，所以这些内容仅供参考，不构成专业意见。如果要做出重要的财务或税务决定，还是建议大家咨询专业人士，或参考官网的最新信息。毕竟政策变化快，我的内容可能没办法覆盖所有细节和动态。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
