大卫去世时拥有一家小公司，公司持有一些投资组合，合计成本50万，后来股市好时又追加了10万，现在涨了一些，市值约100万。
尽管大卫早年离异、独自生活，但他一直惦记着两个儿女。他的遗嘱写得清清楚楚，将遗产平分给儿子和女儿。听起来很美好，总值100万孩子每人能分到50万，然而现实却完全不是大卫想的这么简单。
增值税：第一重打击
在加拿大，个人去世后名下的资产视同按去世时的市价出售, 这叫 deemed disposition on death, 当资产有增值时，便引发了增值税。
第一步，报个人税 Final return
大卫是公司唯一股东，股份的成本只有100块。去世时，股份视同按100万的市价出售，引发了增值$999,990，其中一半$499,950计入去世这一年的应税收入。于是，大卫的 final return 面临交税26万的个人税:
如果大卫有配偶，太太可利用 “spousal rollover” 以成本价接手这些股份，直到她去世时再算增值。所以，配偶能起到“延税” 的作用。如果没有配偶，就只能乖乖交税了。
对于符合条件的小公司股份，幸运的话还可以利用 Lifetime Capital Gains Exemption(LCGE)来抵扣增值。但遗憾的是，大卫的公司靠投资理财获取被动收入，不符合这个免税资格。最终，26万的个人税无法避免。
积极营业 v.s. 被动收入 – 在加拿大境内进行”积极营业” 的小企业，符合条件的可用 LCGE 抵减出售股份而引发的增值。必须满足条件：1. 个人持股，股份在出售前满足24个月的持有期；2. 出售前24个月公司是CCPC并保持50%以上的资产用于在加国境内的积极营业；3. 出售股份时90%以上的资产被用于在加拿大境内的积极营业。
第二步，公司卖资产，报公司税(T2 return)
股东去世，从前他个人所持的公司股份以市价进入estate。公司是一个独立的法律实体，也是一个独立的报税实体。股东去世但公司还在，这些投资理财属于公司资产。
此时，遗嘱执行人面临两种选择：要么卖掉整个公司(share sale)，要么卖掉公司的资产(asset sale)。像这种私营小公司，卖股份往往没有人愿意接手，最终只能选择卖掉价值100万理财。理财产品的成本为60万，当前市值为100万，增值40万，其中的20万计入公司收入，公司交50.17%的被动收入税，即10万；另20万计入公司虚拟账户CDA。
交完高税，税后结余再以 taxable dividend 的形式进入estate; CDA里的20万可发 capital dividend 给 estate，收到 capital dividend 不用交税。
公司(CCPC)有”被动收入“或”投资收入“的情况下, 发 taxable dividend 可产生 RDTOH。RDTOH 的全称为 refundable dividend tax on hand， 是给私营企业设置的一个减税机制 (上市公司和非居民公司不能有RDTOH）。它规定：CCPC首先为被动收入交50.17%的高税，但被动收入的 30.67% 会进入一个叫做RDTOH的虚拟账户，只要公司今后发 taxable dividend，每发$1可将 38.33% 的税返还給公司。这就相当于每发$2.61的taxable dividend公司层面将退回来$1。
有了这个RDTOH的退税机制，公司税由原先的10万降到4万。
| T2 return: | |
| FMV | 1,000,000 |
| ACB | 600,000 |
| CG | 400,000 |
| TCG | 200,000 |
| Non-taxable CG | 200,000 |
| Corp tax (50.17%) | 100,340 |
| RDTOH (30.67%) | 61,340 |
| Reduced corp tax | 39,000 |
第三步，遗产报税 Estate T3 return
卖掉理财，公司还在，公司股份并未随着股东去世而消失。公司股份被遗产(estate)以市价接手，公司必须跟estate赎回这些股份再将其注销。而 estate 和公司一样，是一个独立的法律实体，同时也是一个独立的报税实体。公司赎回自己发行的股份导致 estate 产生 $999,900 的 deemed dividend；Deemed dividend = (FMV- PUC)。 ”PUC“ 即 Paid Up Capital, 中文”已付资本“，简单理解就是股东最初付了多少成本认购公司股份，PUC就是多少。由于股份的 “PUC” 只有$100, 遗产收到的 deemed dividend为 $999,900, 其中$200,000 可按 capital dividend 免税；但其余的$799,900 却是 regular dividend， 遗产要为此支付38万的税。
最后到孩子手里的，只剩32万！
从头捋一遍，大卫去世后面临三重税务冲击：
- 个人税 (T1 return) – 26万
- 公司税 (T2 return) – 4万
- 遗产税 (T3 return) – 38万
总共要交税68万！价值100万的资产，最后到孩子手里只有32万，一大半都被CRA收走了。
大卫辛苦打拼了一辈子，没想到最后却没给孩子留下几成。其实，很多企业主和大卫一样，平日只顾忙着经营，却忽略了遗产规划，一旦去世将有相当大的财富被税务局拿走，CRA倒成了家庭财富的“第一继承人”。不做规划，后代只能眼睁睁交税；趁早规划，才能给自己和家人留下更多的财富和安心。
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马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师，遗产信托规划师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian
