税季又双叒叕来了，今天聊点实用的：CRA对“重复漏报收入”的惩罚机制。
这次故事的主角，就叫Y吧，是加拿大税务居民。他在2004年一口气补报了2001年到2003年连续三年的个人税，但，这三年他都漏报了一部分的收入，分别是$18,000、$1,500 和 $1,000。
就漏报这么点，不是故意的，CRA不会太较真吧？
CRA一开始的态度还挺佛系，可以不罚？
早些年，CRA曾在一个内部技术解释(2005-0133411I7)中表示：如果一次性补报好几年的税表，只要之前几年的报税都是按时又合规的，且没有漏报收入，那这次就不罚了。乍一看还挺人性化：之前报得好，就给“好人牌”？
现在不一样了！
根据 CRA在 2024年12月30日发布的最新内部解释(新鲜出炉)，他们现在参考的是一个税务法庭案例(Whissell 案) ，直接改口：不管是不是一次性补报多年的税，只要曾经漏报，照罚。
什么意思？具体说说：
就是说，不管之前报得多老实，只要你在四年中漏报过两次，就会触发 section 163(1) 的罚款。CRA现在的立场非常明确：那个“可能不罚”的技术解释，已经作废，完全不适用了！
那么，什么是163(1)罚款？
这是CRA专门用来惩罚“重复漏报”的罚款，漏报但非蓄意。目标不是针对单次的不小心失误，而是惩罚那些一而再、再而三、屡教不改的漏报行为。换句话说，“漏一次”还情有可原，但漏两次以上就要付点学费了，不然不长记性。
⚠️ 什么情况会触发这个罚款？
满足以下三个条件，163(1)罚款就会启动：
- 你在今年漏报了至少 $500 的应税收入
- 你在前三年中的任意一年也漏报过至少 $500
- 关键是，你的漏报不是故意的，也不是严重疏忽，只是单纯的失误
- 这两次漏报都不够严重到构成“故意欺诈”，即没触发更严重的 163(2)罚款 – 这是另一个领域的罚款
也就是说，163(1)并不是说你在偷税漏税，而是CRA认为你太“粗心大意”，必须整治。而且，明知道你不是故意的，只要客观上“重复漏报”，CRA就可以下手。
罚多少？
163(1)罚款是按漏报的收入来算的，而且CRA还挺公平地选了一个最小值来罚：
- 漏报金额的10%，比如漏报1万，罚款就是1,000
按这个公式：0.5 ×（A – B）
A 是假设你这次漏报的收入触发了另一种罚款 – 163(2)罚款 – 那你可能本该被罚的金额
B 是雇主或其他付款方已经从这笔漏报收入里扣掉的税（就是你虽然没报，但那笔钱对应的税其实已经被人代扣代缴过了）
📍比如，你税率为50%，漏报了一张6万的T4，对应的税为3万。如果施加163(2)罚款，金额为1.5万；但雇主已代缴了1万的税，那么罚款就是2,500（5千的50%）。
是不是有点晕？简单说就是，CRA会选对你最有利的计算方式，但这“最有利”也只是“少罚”而已……该罚还是要罚的。
那么，什么又是163(2)罚款？
163(2)罚款适用于“故意虚假陈述、恶意隐藏收入”或“非常重大的疏忽”导致的错误，比如，明知故犯、铤而走险、故意虚构费用、提交伪造文件。这个罚款至少100起，或欠税金额的50%。
两种罚款有什么不同？
- 163(1)是针对诚实的反复失误，罚款轻
- 163(2)是针对故意或严重疏忽，罚款重
总结：163(1) vs 163(2)的核心区别
| 维度 | 163(1) | 163(2) |
|---|---|---|
| 性质 | 粗心/过失 | 故意/重大过失 |
| 罚款依据 | 少报收入的10% | 100或少交税额的50%，取大 |
| 认定标准 | 疏忽、未尽合理谨慎义务 | 明知故犯、恶意欺骗意图明显 |
| 是否构成犯罪 | 否 | 否，但有可能引发刑事调查 |
| 后果 | 补税+罚款+利息 | 补税+高罚款+利息+黑名单 |
📍CRA怎么判断是“粗心”还是“欺骗”？
CRA不会看你长什么样，而是看你做了什么，没做什么。他们会看：
情境因素
- 你有没有记录？有没有凭证？
- 你有没有咨询过专业会计师？
- 报税数据有没有明显“离谱”？
- 你有没有提供虚假信息或文件？
行为模式
- 是不是第一次？有没有重复？
- 有没有系统性地瞒报？
- CRA之前有没有提醒过你类似问题？你有没有听？
一句话：CRA看的是你的“态度 + 行为 +证据”。
被罚了，怎么办？
别慌，也别装死。你可以：
- 提供解释 – 解释你不是故意的，提供合理的支持材料
- 申请减免（Taxpayer Relief）- 如果是首次违规、生活困难或特殊情况，CRA有自由裁量权，可酌情减免部分罚款和利息
- 正式申诉（Notice of Objection）- 对罚款有异议，你有权申诉，请Appeals部门来看罚得是否合理
🚫哪些理由不会被接受？
- “我不懂税法”
- “我朋友说可以这么报”
- “别人都这样做”
- “我以为这样不会被查”
- “我太忙” or “我忘了”
- “我换了住址，信没收到“
❌不是所有人都会被罚，以下情况可豁免：
- 你的收入没达到必须报税的门槛，即便加上漏报的收入也不欠税
- 你收入都报了，但分类搞错了，比如把增值当成普通收入了，报错行了
- 你做了VDP（voluntary disclosure program）
🎯举证责任（Burden of proof）
CRA要罚款，也不是随随便便就能罚的。CRA负有举证责任，要说明：为啥你该被罚，证据在哪儿。
所以，小伙伴们，报税这事，别拖、别漏、不能想当然“少报点没事儿”。尤其现在信息越来越透明，CRA动动手指就能对上你有没有漏掉 T slips，哪里少报了工资、利息、投资、分红……这时，“不是故意的”已经不再能当挡箭牌了。重复漏报，第一次可能侥幸，第二次就够呛了。不管你是打工人、还是做生意的老板，每年报税前多花点时间把资料翻一翻，核对一下是不是所有收入都报全了。人生的很多教训，其实都是“反复犯小错”引起的。你不整理生活，生活就来整理你。
感谢你花时间阅读我的文章，真心希望它对你有帮助！如果觉得有用，欢迎收藏、转发，但记得带上我的名字。这篇文章是基于我个人的理解和经验写的，主要是为了给大家提供一些一般信息。每个人的税务情况都不一样，所以这些内容仅供参考，不构成专业意见。如果要做出重要的财务或税务决定，还是建议大家咨询专业人士，或参考官网的最新信息。毕竟政策变化快，我的内容可能没办法覆盖所有细节和动态。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
