故事的主人公，W哥，在2017年底开了一个账户，存了$6,000；
他以为这是一个普通投资账户，实际上却是一个TFSA。
2018年，他存进去18万，而他的供款额度只有4.5万，一下子就超了13万。不仅如此，他在另一家银行还有一个TFSA…
结果：
买、超、了。
CRA不是没提醒
2019年7月，CRA寄来了针对2018年TFSA买超一事的通知，罚金+利息 = $6,000；
可是，W哥以为是个人欠税，就把钱交了…
然后, 同年，他又往 TFSA 里存了7万…
到2019年年底，他的TFSA总共超了19万…
2020年7月，CRA又寄来一封信，告诉他2019年TFSA买超了，这次罚款2万多…
W哥说，我又以为是欠的个人税呢…
同年，这位大哥又存进去3万…
这么一来，累计超额了22万！
2021年7月，CRA第三次寄来针对2020年TFSA买超的罚金信，罚了2.6万…
这一回，W哥终于明白了，是 TFSA 出了问题！
可惜，
晚了。
账户亏了，取不出超额
这些年，W哥累计往TFSA里投了28万，到他意识到买超时，他想把超额部分取出，账户里亏到只剩2万…还不够取的…
于是，就出现了一个有意思的局面：
税法要求他把买超的部分取出，可账户里的金额却远远不够取…
不是不配合，是“没钱可取”。
接下来就陷入一个死循环，不取出超额部分，那么罚金就一直积累，但，取吧又没钱…
W哥以此为由请求CRA 取消罚金。
CRA回复：不能
CRA的理由非常直接：
- TFSA买超的罚金是：每月1%
- 账户亏损，不是减免罚金的理由
- 只要超额还“在账上”，罚金就得继续滚动
W哥提出抗辩：
如果CRA不答应免罚金，那我唯一的办法就是靠每年TFSA的新生额度来慢慢”对冲“超额了。按目前每年新增TFSA的额度来毛估，假设每年允许投入$7,000，要完全“吃掉”这笔历史超额，要等16年！这意味着，罚金要交16年。
是不是哪里不对劲了，这公平吗？
正因如此，这个案子层层上告，最终到了联邦法庭。
法庭
法庭结论是，CRA拒绝减免罚金很合理！
原因如下：
- 税法写得很清楚，TFSA买超就是要罚
- 罚金是机械运作
- 纳税人是否“困难”、“倒霉”、“非主观恶意”，不构成”免罚金“的法律基础
- 最重要的是，他在被CRA通知买超额后，一直在继续供款。也就是说，W哥并没采取“所有可能的措施”去尽快纠正失误，所以不符合“without delay”这个硬门槛
法官说：
我非常理解纳税人的处境，这种长期、持续、无法解除的罚金，也并不符合立法者的本意；但，现行立法就是在这种情况下构成了一个“perpetual tax trap”—永久性的税务陷阱，这是没办法的事儿。
什么意思呢？就是我知道你是非故意犯错，而且我知道你很想纠正，但因为亏损，你“客观上做不到完全纠正这个错”，结果就是罚金一直有、一直有、一直有…
所以说，目前TFSA的罚金制度对“买超 + 市场亏损”的容错率几乎为零。只要买超，且没能尽快把超额部分取出，CRA系统就认为超额部分还“在账上”，罚金只能继续。法官按现行法条办事，不能替立法者修改规则。
这不是一个“纳税人不配合”的案子，而是一个税法太机械、市场不给力、中间夹着一个投资血亏 + 被CRA罚得手足无措的普通投资人。
但，在税法没改之前，不管你是否愿意，TFSA买超 + 账户亏损，就是一个真实存在的雷区。
启示
- 买TFSA千万别只看 CRA My Account 里显示的额度：CRA的系统滞后，尤其是赶上频繁交易、跨机构开多个TFSA、年底前后有提款或再存款时，额度根本不会及时更新。我的建议：自己做一份流水账目，记好每次供款的金额和日期、每次提款的金额和日期、在哪家机构哪个账户；自己的事自己多上点心
- 一旦买超，立刻取。因为罚金是按月算的，每拖一个月，就多一个 1%
- 账户亏了、取不出全部超额怎么办？能取多少先取多少，能关账户就关账户，能转出就转出，每一步都保留证据
- 申请免罚：“我不是故意买超”不是理由，CRA主要看两件事，reasonable error + action without delay，缺一不可
案件原文：Worobec v. Canada (Attorney General)
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马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托和遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
