人生的终点不仅有诗和远方，还有税表和遗产清算，无论你愿不愿意，这才是终极现实。
人生的最后一份税表 – Final Return
Final return 又叫 terminal return, 其实和每年都报的个人税表没太大区别。唯一的区别是，这是人生的最后一份税表。遗产执行人的责任之一就是帮逝者把这张税表报好。如果之前有年份没报税，必须此时补齐。
第一步，申报收入
从1月1日一直算到去世当天，逝者在这期间的所有收入都得申报，比如工资、利息、股息、资本增值。
还有一些特殊的收入，叫“rights or things”，就是那些去世时还没拿到手但已经属于逝者的，比如拖欠的奖金、宣布了但没发的股票分红、到期但没兑的债券利息。这些可以直接放进 Final Return，也可以选择单独报在一个额外的税表上。
为什么要单独报？
能利用更低的累进税率，还能再享受一次个人免税额，不过，这个免税额不包括 medical 或 donation。也就是说，能减税的地方有限，但要是能合理运用这个规则，还是能让省一部分税的。
第二步，视同出售
人去世了，资产得清算。这时所有的资产(房子、股票、投资)都会被视同按市场价(FMV)出售。有增值的要老老实实报税，除非资产是留给配偶或者设立了配偶信托，这样税可以推迟到配偶去世时再处理。
如果之前有用过折旧少交了税，那么这些资产可能会被折旧追回(CCA recapture)，也就是说, 得把之前通过折旧抵掉的税补回来。反过来，如果资产的价值跌了，跌到了低于原始UCC(税务的账面价值）那么可以申报 terminal loss 减少应税收入。
逝者按市价出售资产，那么继承人接手这些资产的成本也是市场价，但如果是通过了rollover，那继承人就以逝者的原始成本价接手，等到他们去世时再交税。
第三，RRSP和 RRIF
RRSP和RRIF会被视同在去世当天全部取出，并按市价计入逝者的收入。当然，如果配偶在世，可以用 spousal rollover 把这些资产按成本价转给配偶，等配偶去世时再报税。
举个例子
大卫去世了，留下了一处价值50万的投资房，太太莎莉还健在。房子三年前买的时候是40万，现在升值了。大卫的执行人可以选择用spousal rollover，按40万的成本价把房子转给莎莉，这样就可以推迟到莎莉去世时再交增值税；如果大卫之前还有5万的capital loss，那执行人可以利用这些 capital loss 冲抵增值，让莎莉以45万接手，将大卫的 loss全部用掉；等到莎莉去世时报增值，成本就被抬高了。
申报截止日期
每个人去世的时间不一样，所以 final return 的截止日也不同：
- 如果逝者在1月1日到10月31日之间去世，税表要在次年4月30日前提交
- 如果是11月1日到12月31日之间去世，税表要在去世后6个月内报上
- 如果逝者持有美国绿卡或美国国籍，又或者在美国拥有超过6万美元的资产(美国的房地产或美股)，执行人就不仅仅是要应对加拿大的税务了，还得申报美国的遗产税表（U.S. Estate Return）。这份税表的截止日期是逝者去世后的9个月
举个例子
大卫在2019年4月1日去世，他2018年的税表还没报。遗产执行人最晚得在2019年10月1日前把2018年的税报了；而2019年的 final return 在2020年4月30日前要提交。
不要晚报！ Final return 上的欠税通常非常可观，大到让你瞠目结舌，拖延报税会产生高额的 late-filing penalty。实际生活中第一版的 final return 不用很完美，因为很少能一次就报准确完整的，总有些信息不全，执行人一时半会找不齐所有数据。建议尽量按时提交，之后再修改、补充都是正常操作。多次修改 final return 是非常常见的。
Final return 上的欠税要尽量按时付清，未付清的部分CRA会照收利息。很多人买人寿保险，其实就是为了让后人有足够的现钱将 final tax 交掉。若实在还是没钱交税，对于 final tax 这类由于 “视同出售”而产生的欠税，CRA允许分10年付清，只是要加上利息。
好消息是，去世后就不用再交instalment 了，而且只要之前的 instalment 都交清了，剩下的也不会因为不足而被罚利息。
清税证明 – Clearance Certificate
提交了Final Return之后，CRA会照常发一份 Notice of Assessment。它是下一步申请清税证明 – Clearance Certificate – 的必需文件。
为什么清税证明这么重要？
因为只有拿到它，执行人才可以正式开始分配遗产。如果没有清税证明就擅自分配，CRA可以秋后算账。如果他们发现逝者还有欠税，会追到执行人的个人财产。有了清税证明，执行人才可以放心履行职责，安全分配遗产。
执行人税务责任重大，不仅要确保逝者的税务合规，连遗产本身也得报税 – estate tax return。在拿到清税证明之前，不要轻举妄动。
姊妹篇：
感谢阅读，欢迎转发，转发请带上作者。本文可能未覆盖所有细节和最新动态，建议查询CRA官网，以获取官方最全面最准确的资讯。
马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。办公电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian
