前两篇写了关于离婚的一些常识，以及离婚时分割财产对税务的影响，没读过的建议先读这两篇。
这一篇是第三篇。
离婚赡养费
离婚时的 Support Payment 分两种：一种是给配偶的，一种是给孩子的。税法对什么是 supporting payment 的定义非常窄，必须是根据法庭判决或书面协议并且双方签字、还必须分期支付。
赡养费 – 给配偶
配偶赡养费是指在分居或离婚后，夫妻一方支付给另一方的经济支持。任何一方都有权要求对方支付配偶赡养费，大多情况下是低收入的一方向高收入一方提出要求。
法官在裁决时会整体考虑多个因素：
- 双方的经济条件
- 共同生活时间的长短
- 在婚姻中各方的职责分配
- 承担这些职责带来的后果和婚姻破裂对双方经济生活造成的影响
- 双方对子女抚养的责任
配偶赡养费通常按月付，也可一次性付清。
支付方抵收入 – 分期支付：
如果支付方要用配偶赡养费抵扣收入，必须满足几个硬性条件:
- 支付时，两人必须是因关系破裂而 living “separate and apart” ；法官说，一个住楼上一个住地下室是不行的
- 必须是根据法庭判决或书面分居协议而支付的
- 明确写明这个费只为供养前配偶，区别于 child support
- 必须是“分期”支付
- 接收方必须有完全的自由决定怎么花
- Form T1158 报备给CRA。理论上并没法律条款强制把分居协议跟CRA注册，但若支付方想要抵扣收入，则必须注册
只有满足了上面全部条件，支付方才可在报税时扣减，接收方则计入收入。
另外，如果分居在先，而签协议在后，想抵扣配偶赡养费最多允许往前追溯一年。
举个例子
大卫和莎莉感情破裂从2016年1月1日开始分居，每月大卫付莎莉$1,000配偶赡养费，但直到2019年1月才签了分居协议，每月$1,000的赡养费也写进去了也记录了从2016年即已开始支付。
- 2016年： 1,000X12 = $12,000
- 2017年： 1,000X12 = $12,000
- 2018年： 1,000X12 = $12,000
- 2019年： 1,000X12 = $12,000
报税时，大卫从收入中可抵减$12,000(2019 T1)；也可从2018抵减$12,000(2018 T1)；但之前的两年(2016和2017)尽管支付了却不允许抵扣，原因是只允许从签订协议往前追溯一年。
一次付清：
如果把未来的配偶赡养费一次性付清，不满足“分期支付”的条件，不构成“Support Payment”；支付方不能减收入，接收方也不必申报。正常情况下“分期”指的是按月或按季度，最长一年一次，超过一年就很难再说是分期支付了。
还有的夫妻，过去年份的配偶赡养费本应分期支付，但由于种种原因拖欠了几年后才一次性付清，这种情况接收方在收到钱的这一年要将全部报为收入。如果前几年应得的赡养费每年超过$3,000，接收方可选择在应收的年份报。
举个例子
法庭判决大卫支付莎莉过去五年的配偶赡养费，合计$60,000。大卫一次性支付了$60,000，报税时大卫可抵扣$60,000。
莎莉则有两种选择：
- 在收到$60,000的这一年全部计入收入
- 提交T1198给CRA，要求将$60,000平摊到过去五年，每年按$12,000计入
莎莉可选择对自己更有利的报税方式。
另外，配偶赡养费对接收方来说，属于“earned income”，能产生RRSP的供款额度。
抚养费 – 给孩子
给孩子的抚养费，支付方不能从收入中扣除，接收方也不必计入收入。
Support Payment 无论是给大人的还是给孩子的，都是根据“收入水平”决定(不看资产规模，只看收入)。所以，遇到高资产但低收入的配偶，另一方想要 support payment 基本上是拿不到的。不过既然是一方是高资产，在财产分割的时候，另一方有争取的可能。
法庭极其重视保障未成年孩子的利益，怎么对孩子最好就怎么判。很多情况下，当一方要同时支付配偶赡养费和小孩的抚养费的时候，法庭优先考虑给孩子的抚养费，这意味着如果一个人没有足够的钱同时支付两笔，应优先支付小孩抚养费。
分居协议中没明确写明一笔钱到底是给配偶的还是给孩子的，默认给孩子。因此，分居协议必须具体而明确，文字不能模棱两可。
拖欠小孩抚养费 – 拖欠孩子抚养费的父母在哪都遭人鄙视，英文中有个词叫“deadbeat parent”指的就是拖欠抚养费的家长。在西方监狱里，deadbeat parent 是最受其他犯人鄙视的，据说为了保护这类父母在狱内的安全，CRA近年来采取将小孩抚养费从入狱父母的个人退税中直接扣除的办法，以此避免他们在狱内遭到群殴。
非税务居民
任意一方是非税务居民的，在考量 support payment 是否参与计税时，遵照税务居民的规定执行。
CPP Credits
CPP是 Canada pension plan，是未来的退休金。在婚姻存续期间夫妻积累的CPP必须在离婚时平分。即便有一方从未上过班，从没给CPP供过款，离婚时对方积攒的CPP也要平分，因为这部分属于家庭共同资产。
CPP的平分是为了保障婚姻中弱势的一方，通常是担任全职主妇或主夫的一方。婚姻期间夫妻双方共同努力，无论是通过工作积累养老金还是在家中无偿劳动，都是对家庭的贡献。因此离婚平分CPP是一种公平的做法，确保双方在退休后的生活都有保障。
注册账户怎么分？RRSP、 RESP、 TFSA、DPSP、RPP、RRIF
离婚或分居时，RRSP、RESP、TFSA、DPSP、RPP、RRIF这些注册账户的分割基本不会引发税务后果，也不会影响现有的额度。
有一点需要注意，根据分居协议，A方转给B方$10,000的RRSP，这并不代表A方能空出$10,000的额度，转入B方时也不占用现有额度。转账必须通过银行，让他们内部进行直接操作，绝对不能取出现金后再给对方存入。
RESP
RESP是为孩子预存的大学资金，离婚时不需分割，离婚的父母仍可作为 joint subscribers 继续给RESP供款，只要受益人是孩子。如果一定要分，一方可以开一个新的RESP账户，让银行将原先的RESP转入新账户，只要受益人孩子不变，就没税务后果。注意，如果父母各自给同一个孩子开了RESP账户，政府的补贴还是遵循同一个上限，不会因为开设了两个账户而让孩子拿双份。
律师费的抵扣
低收入的一方为了索要或增加配偶赡养费或小孩抚养费而支付的律师费可以抵扣收入；如果律师费超过了低收入方当年的收入，还可以申报亏损(non-capital loss), 当年没用完的部分可 carry forward 到下一年用；而高收入的一方支付的律师费通常是不能抵扣的。
双方都不能抵扣的律师费：
- 为争夺孩子的监护权或探视权而发生的律师费
- 办理分居或离婚而发生的律师费
- 为了分割财产而发生的律师费
- 高收入一方为了商议、降低、或终止支付support payment 而发生的律师费
牛奶金、GST/HST credit, Ontario trillium benefit
政府福利， 比如 Canada Child Benefit, GST/HST Credit 和 OTB 是根据家庭的净收入决定给多少的，净收入越高，福利越少。离婚后，家庭净收入从两个人变成一个人，收入低了福利会增加。所以，一旦正式分居了或离婚了要及时通知CRA(进 My Account 或用 form RC65)，让他们根据新的家庭收入调整福利。
配偶免税额 spousal amount
在离婚之前，如果一方收入低于个人免税额，另一方可使用配偶没用完的免税额给自己减税。在离婚当年依旧可以利用配偶额度减税，但这是最后一次了。
其他注意事项
离婚后，要重新审查遗嘱，更新POA（授权书）、更新保险受益人、重新看看各种注册计划的受益人以及股东协议等，确保信息都是最新的。
带孩子生活的一方可以申报 eligible dependent amount，这是给单亲父母的税务抵减，但无论带几个孩子都只能申报一份。
另外，和孩子一起生活的这方还可以利用 childcare expense 抵扣自己的收入：
- 7岁以下的小孩，每孩最高可抵$8,000的托儿费
- 7岁到16岁之间，每孩最高$5,000
- 16岁以上的健康孩子不需看护的，不能再抵减托儿费
- 16岁以上但有残障的孩子，最高允许抵减$5,000
请家人照看孩子的，这位家人必须满18岁，有SIN号，并能提供看顾孩子的收据，要报收入。
孩子的大学学费T2202如果当年用不完，可以转给父母一方使用，但不要求转给一起生活的这一方父母。
离婚后还住一起
离婚后如果双方仍住同一屋檐下，税务上视同为一个家庭(common-law spouse) ，福利可能会因此受到影响。底层逻辑很简单，因为CRA无法确认你是否真的离了。为避免瓜田李下被CRA误会，一旦离婚，要尽量分开住。
离婚后有了新伴侣
离婚后有了新的男女朋友，连续同居12个月或有了共同的孩子的，税务上构成 common-law，税务上跟正式结婚的没差别；再结一次又构成法定夫妻，那么一切又会重新开始。
结婚是为了幸福，离婚也是为了幸福。同是奔赴幸福，但，离一次伤筋动骨，光是税务就要考虑很多，更何况离婚这事本身也有无尽的后遗症和并发症。一段因爱而始的亲密关系，别太轻易把它折腾没了。
这离婚系列的文章，我发了朋友圈，收到个点赞：花了半天时间终于看完，太复杂了！还是凑合过吧，好文章真是治愈！谢谢你！！
我真有一种德不配位的感觉。
下一篇打算写企业家离婚时，企业的股份该如何处理。
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马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian
