上一集讲到大卫计划退休，将大女儿纳入公司管理层，通过一个简单的 estate freeze 完成股份的传承。
这一集，继续探讨大卫如何利用终身资本利得免税额(LCGE)和信托，为公司传承做好万全准备。
终身资本利得免税额 – Lifetime capital gains exemption (LCGE)
LCGE是加拿大税法中的一项税务优惠，允许个人在出售某些类型的资产时，免除一定额度的增值税。
2021年的LCGE的额度为 $892,218。
更新： 2022 年LCGE免税额为 $913,630; 2023年 $971,190
举个例子
莎莉经营了一家咖啡店，多年后准备退休，以50万的价格出售。起初投资仅10万，因此面临增值40万，按当前税法一半纳入收入，交10万的税。但如果莎莉满足LCGE的条件，这40万增值有可能做到完全免税。
LCGE条件
- 资产类型：出售的必须是合格小企业的股份（QSBC share），即公司90%以上的资产在加拿大用于积极经营
- 持有期：公司股份在出售前必须由股东或其关联人(比如配偶和子女)持有24个月以上
- 积极经营：在这24个月期间，公司保持50%以上的资产用于加拿大境内的积极经营；在出售这些股份时，资产被用于积极经营的比例要达到90%
LCGE的条件不是哪个企业随时都能满足的，需要提前做安排。税务规划，不就是为了实现某一目标而提前做的合理安排吗？
实际生活中，很多小企业账上有了现金，为避免闲置拿去做了投资，导致无法满足上面的90%或50%条件，这个情况要尽早做 “purification ”是可以解决的。
税务上的 purification 是指通过一系列操作，将被动资产从公司移除，使股份在出售之前满足LCGE条件。
大卫的LCGE策略
大卫决定利用 section 85 将个人持有的原公司的 common share 转入David Holdco，但这次他选择不按成本而是按 $892,218的价格转，这样做是为了人为制造出 $892,218的增值，并利用LCGE 让增值不交税。
通过这种方式，大卫换回的 preferred share 的成本就提高到了$892,218，将来这些股份出售时，增值自然降低。
家庭信托 – 孩子未成年时的接班策略
如果大卫的孩子未成年，此时还不能确定接班人，他可以考虑设立家庭信托。
将common share转入信托，大卫作 trustee，三个孩子为受益人。信托条款要给予 trustee 充分的自由决定权- full discretion。
信托的好处
- 延迟指定接班人：如果孩子未成年，可以通过信托延迟指定接班人，确保公司平稳过渡
- 分配灵活性：信托允许根据实际情况灵活分配股份，保证企业传承的灵活
- 税务优化：如果未来公司有机会被收购，只要满足LCGE条件，每个信托受益人都可享受自己的增值免税额。例如，三个孩子都是受益人，则有89万x 3 = 267万的增值可免税
实操与风险
信托虽好，但设立信托也有风险。信托的有效性取决于其真实性和合法性，如果被认为是为了逃避债务或交税而设立，信托可能被击穿。一旦发生，信托财产就会被视为委托人的个人财产，失去了信托功能。然而，大卫设立信托的初衷并不是为逃避税收或法律责任，而是为制造一个延迟指定接班人的机会。
比如，大卫把自己设成信托受益人，打算如果将来孩子们都不适合做企业接班人，他还可以将股份重新转回自己。这种信托就面临着被”击穿“的风险。但是，信托被“击穿”是法庭的决定，大卫设立信托的初衷也并不是为逃税或规避任何法律责任，只是为制造一个延迟指定接班人的机会。即使这个信托真的被击穿，股份被当作大卫的个人资产，这个结果也不是完全不能接受。
如果将来发现孩子中的大女儿最适合接班，可将公司股份从信托中 rollover 出来给她。女儿获得股份时无需交税，每周干足20小时(actively engaged)来避免TOSI (“tax on split income”)。女儿由于税阶低，公司即使分红，交税也合适。
大卫还可以再成立一个公司，把这家新公司也设为信托受益人。将来若不想给孩子分红(当孩子税阶高时)可分到这家公司，相当于预备了一个“储钱罐”，以后再根据具体情况逐年发出。
注意，加拿大信托有 21-year rule，为避免信托资产在21周年到来时被视同售出而引发增值税，大卫可提前将资产分给受益人。那时看哪个孩子最适合、哪个最有意愿接班再把公司股份转给哪个。
关于家族企业的传承, 政府在 2021年6月29日出台了一个新法 Bill C-208, 建议读读。
规划的重要
税务规划不仅是有钱人的专利，正因为我们的钱没那么多，一丝一毫才更要精心规划。传承不光是一个选接班人的问题，也是一个系统的税务规划问题。提前规划能确保企业在两代人之间平稳过渡，还能大幅减少交税。希望大卫的经验能给大家带来些许启发，在企业传承的路上更加从容自信。
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马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。联系电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian
