加拿大报税系列 – 离开加拿大，别忘了离境税

很多人在加拿大居住一段时间后，选择回国或去其他国家发展，忙着打包行李，却往往忽略了“税”。其实，加拿大有离境税的说法 – Departure Tax – 如果没搞清楚，可能会埋下隐患。

离境的两种情况

离境分为两种：暂时离境和永久离境，这两种离境方式在税务上有很大的不同。

1. 暂时离境：保持税务居民身份 – 暂时离开加拿大，比如去国外工作、上学，但仍然和加拿大保持着重要的居住联系，那你依旧是加拿大税务居民，无需缴纳离境税。在国外的收入可以通过 foreign tax credit 来冲抵在加拿大应交的税

2. 长期离境：切断居住联系 – 如果你是长期或永久离开加拿大，那情况就不一样了。你正式把居住重心转移到了其他国家，切断了与加拿大的主要居住联系，成为另一个国家的税务居民，这种情况下，才涉及到离境税。

CRA怎么判断你的税务身份？

CRA判断你是不是加拿大的税务居民，主要看两点：居住联系和居住天数。

居住联系

居住联系分为主要联系和次要联系：

• 主要联系包括：
  • 居所（dwelling place）
  • 配偶（spouse）
  • 被扶养人（dependent）
• 次要联系包括：
  • 加拿大的银行账户、信用卡
  • 健康卡、车、驾照
  • 电话、生活用品
  • 健康保险、投资理财
  • 社交圈子、机构会员等等

举个例子

大卫决定回中国发展，预计五到十年都不会回加拿大。但离境后，他在加拿大保留了原先的房子，而且他的配偶和两个小孩都留在加拿大。分析：根据CRA的标准，居所、配偶和被扶养人都属于“重大居住联系”。尽管大卫人已经离开加拿大，但他和加拿大依旧保持着重要的居住联系。所以在CRA眼里大卫依然是个事实居民（Factual Resident）。常见的事实居民还包括那些去境外求学、工作，或去境外度假、求医的，甚至那些往返美加边境通勤的人。

183天：逗留时间决定身份

反过来，如果一个人已经切断了所有与加拿大的居住联系，但每年还会在加拿大停留超过183天，CRA可能会将他“视同”为加拿大税务居民。这也意味着，你依旧需要按加拿大的税法报税。

真正的 Emigrant for Tax Purposes

如果想彻底摆脱加拿大的税务身份，成为 emigrant for tax purposes，你需要：

• 切断所有或大部分与加拿大的重大居住联系
• 每年在加拿大逗留的时间尽量短，远低于183天
• 不要频繁往返加拿大

只有满足这些条件，CRA才会认为你彻底离开了加拿大税务系统，不再是加拿大的税务居民，这样的人才要申报“离境税”。离境税的本质就是“增值税”。

离境时，资产披露 – Form T1161 

在离境时，个人所持的全部资产的市值若超过$25,000，就要用 form T1161 进行披露，并提供每项资产的市价。

T1161 要求披露的资产：

• 你在加拿大的主要居所
• 在加拿大的其他房地产，不管是用于出租还是度假
• 股票、债券、债权、短期国库券等金融资产
• 信托权益、合伙权益
• 价值超过$10,000的个人物品，比如车辆、船只、艺术收藏、古董
• 如果你拥有任何生意资产，包括存货、设备等，也需要披露

T1161 不要求披露的：

• 现金和银行存款
• 注册账户，包括Pension、RRSP、RRIF、RESP、RDSP、TFSA等
• 市值低于$10,000的个人用品，比如衣物、家具、普通生活用品
• 如果你在离境前的10年里在加拿大居住不超过5年，而且在成为加拿大税务居民之前已经持有的资产，或者是成为居民后继承的非应税加拿大财产（Taxable Canadian Property，TCP），也可以不披露。你在离境之前的10年期间内，在加拿大居住的时间不超过5年，那么你在加拿大居住期间所持有的、或成为居民后所继承的资产，且该资产不是Taxable Canadian Property(TCP)

T1161实际上是一张资产披露表，只管披露，不一定导致交税。不过，如果不按时提交T1161，可能会面临罚款：每迟一天$25，最低罚款$100，最高可达$2,500。

最终要不要交离境税，还要看另外一张表 – form T1243.

交税与否取决于 Form T1243 和 Schedule 3

最终是不是要交离境税，是由Form T1243来决定的。这张表会帮你确定离境时哪些资产会触发增值税。离境税的计算基于资产的增值部分，而T1161只是报告这些资产的市值。

所以，离境时要做好两件事：

1. 按时提交Form T1161披露资产，避免罚款；
2. 根据Form T1243，确认是否需涉及离境税

哪些资产会引发离境税？

以下资产会在你离境时被视同以市价出售，从而引发增值税：

• 非注册账户（non-registered accounts）中的投资：包括股票、基金
• 私营企业的股份：如果你是私营企业的股东，离境时这部分资产也会触发增值税
• 加拿大境外的房地产：你在国外的房产也会被视同出售，触发增值税
• 合伙中的利益：如果你在某个合伙企业中持有权益，这也会触发离境税

哪些资产不引发离境税？

某些资产即便在离境时持有，也不会被视同出售，因此不会引发增值税：

• 加拿大境内的房地产：在离境时不被视同出售，但当实际出售时，依然要交税
• 加拿大境内的生意资产：如存货就不会触发离境税
• 注册账户：包括RRSP、TFSA、RESP、RRIF、RDSP，以及各种养老金计划、保险和人寿保险
• 短期居民持有的特定资产：如果你在过去10年内在加拿大居住时间不超过60个月，即短期居民，那么在成为加拿大税务居民前持有的资产或之后继承的遗产，都不触发离境税

什么人最有可能交离境税？

离境税最常影响的对象是那些持有普通投资理财产品的个人，尤其是以个人名义或通过公司持有股票、基金等金融资产的人。

看两个例子：

• 大卫在加拿大生活了10年，是加拿大的税务居民。他持有一些上市公司的股票和共同基金。最近，他接受了一份在德国的工作，计划搬去德国居住。按离境税的规则，大卫在离开加拿大时，这些投资将被视同以市场价出售。如果这些股票或基金在他持有期间增值，大卫就必须在离境这一年申报离境税，缴纳相应的资本增值税
• 约翰移民加拿大后，继承了一大笔钱，并用这笔钱成立了一家公司。他用公司名义买入了美股和基金，获得不少收益。后来他决定回国发展，至少十年不再回加拿大。离境时，由于他是公司唯一股东，持有私营公司股份，这部分股份将在税务上被视同出售，引发高额的增值税。

离境前，该做哪些事?

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马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。办公电话 905-940-1999；邮件  admin@jktax.ca；工作微信 jktax-vivian