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资产转让是指所有权的转让，ownership 从一个人换到另一个人。
为什么转让?
家人之间进行资产转让，多半是有特定目的的，有的为省税，有的为了规避债务追索。
常见的有：
- 第一，家里高收入的一方把资产转给低收入的一方(以为从此收益让低收入的报，能省税);可是CRA早想到了，税法里有一条，正管；
- 第二，为躲避债务追索或欠税，欠债人把资产转给家庭成员(以为这样对方就追不到);可是CRA也想到了，税法 section 160(2) 正管；
- 第三，为节省遗产认证费(Ontario estate administration tax) 父母在世时把资产过户给子女（以为“遗产”少了，认证费就少了）
可是，真能达到目的吗？
- 第一，CRA早想到了，税法 section 74.1 专治这种操作；
- 第二，CRA早想到了，税法 section 160(2) 专治；
- 第三，这样做考虑过 income tax 的影响吗？请参考 房产遗产的认证
这篇文章，就详细说说这些操作带来的潜在税务后果。
赠予
家人之间，赠予是常见的操作。高收入方把财物赠给低收入的，让低收入的家人投资，以为这样做，收益由低收入方申报，少交税。税法有一款 “attribution rule” 专治这种不明白，让你费劲筹谋一番之后，还是落在CRA的审计大坑里。
Attribution rule (“归属原则”) 是什么意思，先看几个例子：(ITA sections 74.1-74.5)
♥♥夫妻之间
1. 先生把一套投资房赠给太太，正式完成了过户。根据 spousal attribution 房子转到太太之后产生的任何收益，包括租金和增值，依旧回溯到先生报；
2. 同理，先生赠给太太一笔钱，太太存了GIC 获得$1,000利息。根据 attribution, 利息依旧回溯到先生报；
3. 先生把股票赠给太太，太太得到分红1万，根据 attribution 分红回溯到先生报；几年后股价大跌，股票出售坐实了亏损5万。根据 attribution, 5万的 capital loss 回溯到先生报；
“例外” – 夫妻已经正式离婚的，以上 attribution 停止，租金和利息收入均由太太报; 分居但尚未完成离婚的，二人必须做 joint election 才可将 capital gain 的 attribution 也停止
4. 先生赠给太太1万现金（父母赠给未成年孩子也一样）太太全部买了股票。第二年分红$500，回溯到先生报；第三年太太以1.5万出售了股票，5千的增值回溯到先生报；下一年太太用卖股票的钱投了基金，基金产生了2千收益，这种二茬收入甚至三茬收入依旧回溯到先生报 (现金换股票，股票换基金，属于capital 的置换，构成 substituted property, 因此收益回溯；但，如果太太用第二年分红的$500买了其他投资产品，又获得了“二茬”收入，这部分收入不回溯, 因为属于 income from re-invested income)。
5. 先生借了10万炒股，太太得知后拿了私房钱帮他归还了6万(6/10)。年底之前股票分红了1万，其中6千由太太报，4千由先生报
♥♥♥父母和孩子之间
1. 父母赠(借)给未成年小孩(不到18岁) 一笔钱，在小孩名下投资，利息和分红回溯到父母报；只有 capital gain 由未成年小孩报；“例外” – 如果孩子满了18岁，成年后 attribution 自动停止，收益由成年孩子报；
2. 父母借给成年子女或亲属一笔钱，让他们投资。如果目的就是避税，把收入报在他们名下为自己省税，这种直接以避税为目的的操作，利息依旧回溯到父母报；增值可由成年子女报；“例外” – 若父母和子女其中有一方去世，或赠予方成为加拿大非税务居民，这种情况 attribution 自动停止。
Attribution 通俗地说，就是 “从哪儿来的回到哪儿去”。没看够的，继续看例子：
夫妻之间赠与
夫妻之间的资产转让税法默认按成本价进行，转让后的任何收益都“归属”到原持有人。换句话说，夫妻关系赠予后产生的任何收益都归属到原持有人。
例#1 – 大卫40万购入出租房，涨到50万时转到了太太名下，太太税阶低。
分析：租金 – 夫妻之间默认按成本价转。大卫默认按40万转给太太，没引发增值，大卫不交税；太太视同以40万购入，接手后继续出租。根据”attribution rule”, 此后租金依旧回溯到大卫申报；增值 – 几年后，房子出售价格80万，40万增值根据attribution 依旧回溯，由大卫申报。
这就是税法规定的“归属”带来的后果，从哪儿来的还得回到哪儿去。所以，夫妻之间不要为了省税而折腾产权，不但不省，反而引起CRA关注。
父母赠给未成年孩子(不满18)
小孩，包括自己的孩子或侄男甥女等亲属。父母将资产赠给未成年的小孩，同样会引发“归属”。
赠予后资产上的收益，租金和利息，依旧回溯到父母申报；只有增值由小孩申报。
所以从税务的角度看，升值空间大的资产，比如房子、股票、珠宝、字画，可考虑赠给未成年人。未成年人没收入, 税阶低，大笔增值报在他们这边比较合适。但是，实操起来有困难，因为未成年人在法律上是否能独立持有资产是受限制的，而且，安省目前还不允许未满18岁的小孩上房子产权，其他省要看当地法规是怎么说的。
父母赠给成年子女(18岁以上）
父母将资产赠给成年的子女(在安省，满18岁为成年)视同在市价发生，不引发 attribution.
例#2 – 大卫以40万购入一房，涨到70万时转给成年女儿。律师按“赠与”做了产权交接，consideration 为 0，意思是大卫单方赠与，没有等值交换。
在税法下，这个交易被视同在“市价”发生，30万增值由大卫申报。如果房子自住，大卫利用 principal residence exemption(PRE) 不交税; 如果是出租房，增值税无法避免；女儿这边接手成本为70万，今后若是女儿的 principal residence，将来增值不交税；若出租，租金和增值都由女儿申报。
低价转让
家人之间不要做低价转让。
例#3 – 大卫40万购入投资房, 现在涨到70万。他聪明地按45万的低价卖给了女儿，以为可按5万报增值，省很多税。但，税法不是这么设计的。
这个交易视同在市价70万发生，大卫报增值30万；而女儿的购入成本只能按45万计，以后卖房时由于成本低，增值会很大，都由女儿申报。
为了打击这类自作主张的“小聪明”，税法早就安排了让做低价转让的父女都按最不利的情况交税, 明明白白地搞“双重征税”。CRA就是故意的，专治小聪明。
怎样规避 attribution？
一，按市价交易。例#1里，如果大卫以市价转给太太，后续的收入不发生“归属”；
二，大卫买 spousal RRSP 或给太太存 TFSA 所产生的收益， 不发生归属；
二，如果有 Separation Agreement 或 Court Order 夫妻关系破裂而进行财产分割导致一方将资产转给另一方的，后续收入不发生“归属”。但双方必须保持分居状态，如果又重新在一起了，尽管转让资产的时候是遵照分居协议，一旦复合了还是会导致”归属“。为避免这种情况，在保持分居同时，应提交一份 joint election 声明未来的增值不归属原主。如此时不做 election, 大卫遵从分居协议把房子转给了太太，结果在正式离婚之前她将房子出售了，增值将回溯到大卫交税(因为还是配偶)。所以，在拟定分居协议的时候，有经验的家庭法律师都会加上一条 – 关于离婚之后发生的后续税务由哪方承担 – 以保护当事人的利益。关于离婚的税务处理，请另一篇 离婚前，为什么你一定要见见会计师？
三，Prescribed rate loan – prescribed rate 是CRA规定的，每季度公布一次。比如,2020年Q3 这个季度利率是 1%, 2023年Q4是5%。该怎么操作呢？
例#4 – 大卫有30万的积蓄打算投资。若自己直接投，收益将交很多税。太太没收入，他想用她的名义投资。但是根据 spousal attribution 夫妻之间赠与产生的后续收益依旧回溯到原主。于是大卫利想到了 prescribed rate loan: 他把30万借给太太, 此时CRA公布的 prescribed rate 为 1%，夫妻之间签署的借款合同按1%收利息。太太拿钱投资，在次年的 1月30日之前，将 1% 的利息付给大卫。这样一通操作，投资收益都由太太报，成功避免了“归属”；同时，支付给大卫的利息还可按 carrying charge 抵减；大卫这边报上$3,000 的利息收入即可。
即使CRA每季度公布一次新的 prescribed rate, 借款合同由于签在利率还是1%的时候，今后也一直按1%付利息，不随着CRA改变利率而波动。
这个办法同样也适用于其他家庭成员之间的借款。
特别提醒
Prescribed interest loan 的利息必须在每年1月30日之前支付(不是1月31日), CRA对这一点特别严，就算晚付一次或晚一天都不行，会导致归属发生；
另外，建议各自开自己的银行账户，钱的去向清清楚楚，从谁付给谁有据可查，避免夫妻因用一个 joint account 而掰扯不清。
Large gifts of money and property can easily get CRA’s attention. Be prepared.
马云，Carol Ma，加拿大专业会计师，信托遗产规划师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian
