一位地产经纪。
从执业开始，一直没注册HST号。后来，年收入过了三万，还是拖拉着没着急。
到2023年6月23日，CRA通知他要注册HST号了啊，但搞事业太忙，转身就忘了。
等了一个多月，到了2023年7月31日，这位经纪还是没动。他认为，反正这部分税自己的地产公司已经代缴过了，CRA收到了钱应该没大事。但是，CRA等不了了，一口气发了三年的 GST/HST notice of assessment – 2020年、2021年和2022年, 要求补交这三年里拖欠的 HST 税，还加收了罚款和利息。
面对突如其来的账单，经纪很委屈：“这些HST，地产公司不是已经交了吗，怎么还找我？”
于是，他申请了“Taxpayer Relief”，希望CRA能减免罚款和利息。
2023年12月第一次审核，CRA以“这是个人犯错，不属于不可抗力的范畴”为由拒绝了他的申请。
他申请第二次审核，2024年5月CRA再次驳回了他的请求。二审的CRA回答如出一辙：“人都会犯错，但你的错不属于不可抗力。没按要求注册HST，责任在你，完全在你可控范围内，却选择不作为，就凭这点俺们不能接受。”
心有不甘，地产经纪决定继续走下去，上到联邦法庭，2024年12月11日，这场听证会在 Markham 正式开庭。
经纪的辩解理由：
- HST早已缴清，为何还要罚款？ 经纪认为，CRA已经从其经纪公司收到了HST，税款并未少缴，罚款没必要。
- 利息缺乏依据。 他指出，利息通常适用于借贷关系，而他并没欠CRA税，因此不应支付利息。
- 知错能改应予宽容。 在得知需要注册HST账户后，他完成了注册并补齐了所有HST的申报，有纠错的诚意。
CRA的反驳理由：
- 罚款和利息是规则执行的必要手段。 CRA承认，HST确实通过公司层面代缴了，但经纪个人未按时注册HST也没按时申报 HST return，这种行为违反了税务规定，罚款具有合理和警示作用。
- 减免需符合不可抗力条件。 CRA指出，因误解规则、忽视政策、或人为疏忽而未能遵守税务义务，这些都不构成“超出个人控制范围”的理由。注册HST是经纪个人能够完成的义务，而非无法实现的要求。尤其CRA早在2023年6月份已提醒过他，但一个月后他仍未采取行动，难以说明有足够的诚意。
法庭裁决：
法官认为，CRA的理由清晰、有据。按时注册HST是地产经纪个人的责任，不能因为“忘了”或“不了解规定”而获得豁免。因此，法庭驳回了司法复核申请。鉴于他是自行出庭，法官没有判处其承担诉讼费用。
Taxpayer Relief Application：“求情”指南
根据 ETA 第281.1条，CRA在特定情况下可以减免罚款和利息，这就像税务界的“豁免卡”，学名叫“taxpayer relief program”。不过，申请这张卡没那么容易，需满足以下四大条件：
- 不可抗力
要能证明“真不是我的错”，比如，遇上了自然灾害、重病、家人生离死别，或CRA自己搞错，那才有戏。简单来说，得是超出你控制范围的意外事件。 - 优良记录
CRA对好孩子特别宽容。如果一贯遵规守法、鲜少违规，那申请减免罚息就容易得多。毕竟，越是初犯越容易被原谅。 - 及时纠错
一旦发现问题，别磨蹭，立刻改正才显诚意。行动越快，减免的机会越大。 - 谨慎态度
CRA不喜欢疏忽大意的人。你得表现出对税务的一贯认真和审慎态度，总以疏忽大意为借口，是不能被原谅的。
那为什么地产经纪没能被豁免？
虽然他满怀期待递交了Taxpayer Relief 申请，但CRA两次拒绝，法庭也再次拒绝，原因是：
- “不可抗力”？不存在的。
没注册GST/HST完全是因为误解和忽视了税务规则，简单说，没太当回事儿。个人可控范围内的失误，不容原谅。 - “及时纠错”？来晚了。
CRA在2023年6月23日就发了通知，他却足足浪费了一个多月的时间。这个补救的速度，缺少诚意。 - “基本义务”？没履行。
自雇人士注册GST/HST和按时申报HST return，是税法上白纸黑字写明的。虽然经纪公司层面已经完成代缴，但这并不能免除经纪个人应尽的责任。
Taxpayer Relief 小贴士
这个项目适用于因为不可控因素而导致的罚款和利息减免，能覆盖过去10年。如果2024年提出申请，能追溯从2014到2023年的罚金和利息。申请使用RC4288表。
可减免罚息的正经理由包括：
- 自然灾害： 由于山崩、地震、水火灾而导致未能按时报税和交税，这种情况下CRA的罚金和利息可申请减免
- 重病、家庭变故、死亡：纳税人经历了重病、重创、家人死亡等人生大事，活都没法活了，从而未能按时履行税务义务而导致的CRA罚金和利息，可申请减免
- CRA自身的失误和拖延：由于CRA提供了错误的信息、CRA审计拖延得太久而导致的罚金和利息，可申请减免
- 财务困难：自家财务极度困难，交了税连饭都吃不上的，这种情形可申请减免罚金和利息
⚠️ 注意事项：减免范围仅于限罚金和利息，税还得照交！
2024 FC 2091, Joseph Demma v. Attorney General of Canada
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马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
