T1134 是什么？
T1134 全名是 Information Return Relating to Controlled and Non-Controlled Foreign Affiliates。
别被这么长的名字吓住，其实它就是一份“海外附属公司信息申报表”。
- 只要你是加拿大的税务居民(个人、公司、信托、或合伙企业)在一年中任何时间、直接或间接、持有一个海外公司，权益百分比达到：
- 单独 ≥ 1%，并且
- 和加拿大关联方合计 ≥ 10% （“关联方”包括血亲、婚姻、收养形成的家庭成员关系，以及这些人控股的公司）
那这家海外公司就是“Foreign Affiliate”简称FA (海外附属公司)，必须上报T1134；不满足FA定义，无需申报。
关键词：
- 任何时间 – 意思是，哪怕你只是短暂地持有一天，当一天股东，也要把T1134报上
- 直接或间接 – 通过信托或合伙间接持有，也算你持有
进一步讲，如果你和关联方合计对这家海外公司持有 >50% 投票权的股份，它还会升级为“CFA”（Controlled Foreign Affiliate – “受控海外附属公司”），那更要报T1134了，而且会获得CRA的额外关注。
如果持股比例没到50%，比如夫妻加起来只占15%，属于 non-controlled FA 而不构成 CFA，也必须申报T1134。
T1134并不是一份税表，它本身不涉税；它的作用在于披露，披露的信息可能会触发税务。
所以说，T1134是加拿大政府反避税框架的一部分，旨在捕捉“ offshore ”安排，让CRA掌握你在海外公司的持股、盈利、和交易情况，从而决定是否有海外的“FAPI”要加回、分红是否免税。不报T1134的代价远远大于报的麻烦。
关于什么是FAPI，另写一篇说。这篇只看T1134。
T1134报什么？
- 公司名称、地址、税务属地
- 股权结构，包括你的持股比例，关联方的持股
- 财务报表内容，比如资产、负债、收入、支出
- 任何跨境交易，比如贷款、分红、重组
- 如果是CFA，还要报告有没有赚 FAPI – Foreign Accrual Property Income(被动收入), 这个有可能触发加拿大立即征税
一句话：CRA 想要的，不仅仅是数字，而是你海外业务的全貌。
T1134 和 T1135的区别
这两份表都是信息披露表，都不是用来计税的。
- T1134：披露的是FA，包括FA的结构、财务和交易细节，主要目的是帮CRA评估FA的应税收入，比如FAPI
- T1135：披露的是SFP，包括外国股票、债券、房产、银行账户，不包括FA(如已报T1134); 门槛成本10万加币，目的是验证外国收入，看你报没报
- T1134侧重于FA的股权结构，而T1135侧重于个人财产持有
- T1134和T1135经常会结合，可能重叠，但目的和触发条件不同。如果重叠了，比如有一种情况，FA也符合同时符合海外资产，通常以报T1134优先，报了T1134就不必在T1135中重复报了。举个例子，你持有海外公司股份，既可能触发T1134(如果符合FA定义)也可能T1135(如果成本价> 10万)。如果已报T1134了，则不必再在T1135中报。 你若持有微软1%股份通常只要报T1135；但持有私人外国公司10%以上则需报T1134
举个例子
大卫夫妇成为加拿大税务居民后，在中国持有一家“大苹果环球实业”的公司。大苹果和普通中国公司一样，做生意、赚钱、纳税。
报税时，会计师提醒：你们得报 T1134 ，把大苹果公司的财务情况披露给CRA。
大卫一脸懵：大苹果明明是是中国公司啊，为什么要跟加拿大汇报？
答案很简单：大卫和太太作为加拿大税务居民，持有外国公司的股份，合计持股比例超过了10%，构成FA，必须报T1134；实际上，他俩合计持股超过50%，已经构成了CFA，那更要申报细节了。
T1134的构成
- 总表 – T1134 Summary – 每个报告实体（reporting entity）都要填一份
- 附表 – T1134 Supplement – 每个FA单独填一份
- 活跃的FA = 总表 + 附表
- 休眠的FA = 只填总表。
休眠的FA – Dormant / Inactive 要满足全部条件：对FA的总投资成本 <10万、年总收入 <10万加币、总资产市值 <100万，同时满足即为“休眠”。这种FA只要填T1134总表，不用填附表。
截止时间
一般情况下，T1134 要在”reporting entity” 的税年结束后的10个月内提交。
- Reporting entity – 加拿大税务居民个人、公司 、信托 、或合伙，统称”申报实体“。只要该实体在一年中的任何时间持有FA，就属于“reporting entity”。比如大卫夫妻俩每人都是一个“reporting entity”
举例：
- 个人：税年截止日是 12 月 31 日 → T1134必须在次年的10月31日之前提交
- 公司：如果财年截止日为3月31日 → T1134必须在次年的1月31日前提交
- Partnership： T1134的截止日为财年结束后的6个月内
“最低层”原则
有的海外公司架构复杂，比如母公司控股子公司，或多个公司一层层摞起来的，CRA只要求最低层的加拿大公司报它直接持有的FA。
- 举个例子：加拿大公司A → 100% 持有加拿大公司B → 100% 持有外国公司C
虽然C也构成A的FA，但只要求B申报T1134，A不用重复报。
准备哪些材料？
这是关键，很多人被卡在资料不全。你必须准备：
- 基本信息：公司名、注册地、地址、成立时间、税号、持股比例、投票权比例
- 财务数据：资产负债表、损益表、外国税表、纳税凭证
- 股权结构：直接股东、最终控制人、持股路径
- 即使公司没业务，属于“休眠”，也要填总表
四种特殊情况，也要报：
- FA的年结不一致 – 哪怕外国公司的财务报表此时还没出炉，你也要申报，可着现有信息，不全的要尽职披露(due diligence)等信息完整后尽快补上
- FA 在年结前已经卖了- 别以为“卖了就不用管了”。其实只要你在这一年曾经是股东，就得申报，报到出手的那一天为止
- 新买或新设立的FA，还没到年结时间 – 也要报！报的内容可以有限，但表不能缺
- 年内不再是CFA – 即便外国公司在年内已经不再是CFA，只要这一年曾经是，依然得报，只是内容可以简单
罚金
- T1134报晚了 → 罚款 $25/天，最多100天(最低罚款 $100，最高$2,500 每份）；如果持有多个FA，每份附表都单独罚
- 不完整或虚假信息：额外罚款，最高$24,000 (基于总资产或收入的百分比)再加上利息
- 故意不报 → 一旦被CRA认定为故意，加收 gross negligence penalty(欠税的50%），并可能刑事指控
CRA人性化豁免
CRA也不是铁石心肠，还是留了一点人情：第一次成为加拿大税务居民的那一年不用报T1134。
真实案例
纸上谈兵总不够直观，看看真实案例。
一个早年在欧洲成立的公司，2004年迁到加拿大改名为OREX。这家公司最值钱的资产是持有一家魁北克A公司的股份，而A公司又间接持有俄罗斯一家金矿O公司的股份。说白了，这是一个层层套娃的“金矿投资壳公司”。
2003年，我们的主角D哥来花了20万美元买了OREX 的股份。
按税法，他必须为2003和2004年度分别报T1134。
可是，他没报。
理由：OREX是“休眠公司”，资产不到100万，年收入也不超过$25,000(这是当年CRA规定的休眠公司收入上线，现已改成10万）所以符合不申报条件。
可CRA却不认可。
CRA做了功课，查到：OREX持有大量的魁省公司股份，而魁省公司又持有俄罗斯金矿20%股份，市值上千万；你怎么能说这公司“没资产”呢？明显超过100万了。
法官看了三点：
- 到底需不需要报T1134？ – 税法明确说了只要你持有外国公司的股份，符合FA，就要报，除非公司在“休眠”
- OREX的资产在2003–2004期间超过$1M吗？ – CRA专家用了各种估值方法，认为A公司和O公司的股份少说也值几百万加币。但D哥说，这些股权不具备流动性，账上只值“一瑞士法郎”。直到2006年A公司卖了股份，我才知道值多少钱。
- 纳税人是否“重大失实陈述”（misrepresentation）？CRA认为，你既没做正式估值，也没问会计师，属于重大疏忽；而D哥说，我当然判断过了，当时公司根本没实际价值，我没故意隐瞒。
法官同意D哥没有故意隐瞒，毕竟矿业股权极难估值，在2003–2004年没交易的情况下根本没人能给出明确市场价，他有合理理由相信公司是处在“休眠状态”。
最终判决
法官认定：D哥没有疏忽或蓄意失实，CRA 的重评和罚款不合理，D哥上诉成功，罚款取消。
我学到了什么？
- 税法条文是死的，现实复杂。 有时资产的价值不是靠报表体现出来的，尤其赶上矿业这种，挖矿挖十年八年，手里的股票可能一文不值；一旦有朝一日挖出好东西来，股价才一飞冲天
- 合理判断+善意解释，在税务争议中能救你一命
- 但换个角度，如果当年D哥提交了T1134，哪怕都填零呢，也许就不会有这场官司
没报T1134怎么办？
如果你知道自己持有FA，漏报了T1134，CRA有Voluntary Disclosure Program(VDP)，申请成功的话可以免罚、免刑责，还有部分利息减免。对很多人来说，这是“亡羊补牢”的一个有效手段。
还是那句老话：税务这事，别怕麻烦，你怕，就会留下麻烦。
感谢 你花时间阅读我的文章，真心希望它对你有帮助！如果觉得有用，欢迎收藏、转发，但记得带上我的名字。这篇文章是基于我个人的理解和经验写的，主要是为了给大家提供一些一般信息。每个人的税务情况都不一样，所以这些内容仅供参考，不构成专业意见。如果要做出重要的财务或税务决定，还是建议大家咨询专业人士，或参考官网的最新信息。毕竟政策变化快，我的内容可能没办法覆盖所有细节和动态。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
