GST/HST 是个奇妙的税。
根据 Excise Tax Act 第222条：“Every person who collects tax… holds it in trust for the Crown.”
意思是，商家向客户收GST/HST，替政府保管这笔钱 – in trust for the Crown – 商家只“代持”，没有所有权。所以说，这个税是 “trust fund”，由你拿着，但不属于你，得按时上缴。所以，CRA对这项税盯得格外紧。
税率多少？
2010年7月1之前，在安省买件衣服商家要另收 5% 的 GST 和 8% 的 PST，合计 13%；这其中 GST 属于联邦，PST 属于安省。7月1日开始，安省把两税合并成一个，起名叫 HST，由联邦统一征收。
HST目前只有五个省执行：
- 安省 – 自从两税合并，一直是13%；另外四省 New Brunswick, Newfoundland and Labrador, Nova Scotia, 和 Prince Edward Island 是 15%；其中 Nova Scotia 从2025年4月1日开始降到了 14%
- 5% 的省份 – Alberta, British Columbia, Manitoba, Northwest Territories, Nunavut, Quebec, Saskatchewan, and Yukon – 这些地方没有 HST，但有联邦 5% 的GST 和省里自己的 PST
安省除了13%，实际上还有 0% 和 exempt 这两种情况：
- 0% – zero-rated，比如 牛奶、面包、蔬菜、鱼、处方药、助听器、假牙、出口商品等，都按 0%
- Exempt – 表示HST豁免，比如 14岁以下的托儿服务、音乐课、保险金融服务、民房长租租金、二手房交易等，完全不涉及HST
绝大多数情况下, HST 由卖家 (商家) 代收，上缴 HST 是卖家的责任。但，有时候这个责任也会转嫁到买家，这就是 “self-assess”。
📍“Self-Assess”：主动缴税的乖宝宝
既然每个省的HST税率不同，如果你在一个低税率的省买东西，再拿到高税率的省使用，如果不设置个障碍，岂不是人人都跑到低税率的省购物了？于是，为了防止跨省搬货、不让本地商家吃亏，CRA就设置了“self-assess”的机制。
举个例子
你住 Alberta，当地只有5% GST。 你在那买了一个一万块的设备。几个月后你搬到安省(13%的HST)还继续用这个设备做生意。可你在买时只交了$500的GST，同样的设备如果在安省买，得交$1,300的HST。这时， CRA就要求你自觉地“自我评估”并补交差额：$1,300 – $500 = $800 的税。意思就是，虽然没人收你税，但你得自己算着交。
为啥？因为CRA要确保在安省用的东西，都得按13%的HST交税，不管卖家在哪。
✅ 哪些人要“自我交税”？
- 没注册HST号的人， 比如普通消费者
- 注册了HST号的， 但买的货或服务不做商业用途，或商用比例低于90%
- 使用Quick Method 的慈善机构，即使用于商业用途也要自我交税
✅ 啥时候会碰到？
- 跨省购买：你在阿尔伯塔买了一台跑步机，搬回安省用。卖家在阿省，没收HST(只收5%GST)，回家你就得“自我评估”，补交安省的HST。否则，被CRA查到，补税+罚款+利息
- 用途变更： 将物业从非商业用途转为商业用途
- 跨国购买：你是加拿大公司，在美国网站上买了个办公软件，卖家没收 HST，你得“自我补税” 主动上交 HST
- 注册状态变更：注销了 GST/HST 号后仍持有资产
✅ 怎么交？什么时候交？交多少？
截止日：在货物/服务被带进HST省份的当月之后的月底前交。比如，你在5月3日把跑步机带入安省，就得在6月30日前补缴 HST
交多少？
- 如果是车：按省级登记认定的“指定价”，通常是市场价
- 如果是普通商品：按你支付金额和市场价取较低的值计税
- 如果是亲属之间或内部转让：用市场价
用什么表？
- 注册了 HST号的买家：报在你自己的 HST return 上
- 没有注册 HST号的：填 GST489，寄给CRA
真实案例
故事的主角是一位安省的餐厅老板和他“好心办坏事”的会计师。
话说这位老板经营一家餐厅，但因房东出售了物业，他被中断了租约。正在他手忙脚乱准备搬家、善后、清点设备时，会计师说：既然店都关了，咱就把 HST号也一起注销了吧。
于是，会计师帮他注销了GST/HST，可很快他们就发现：事情不大妙！
老板其实还在处理餐厅的收尾工作，卖了一批厨房设备给附近一家 Boston Pizza 餐厅，下一步打算换个地方再开一家。
CRA：你注销HST了？资产要“self-assess”！
CRA发现HST账号被注销了，于是见缝插针：你既然已经不是HST注册人了，我们认为你已‘停止了商业活动’，所有留下的资产视为‘你卖给你自己’了。根据 Excise Tax Act 第171(3)条：当纳税人不再是HST注册人时要按市价进行自我评估并缴 HST，就跟你把资产都卖了一样。
所以CRA给他开了两个账单：
- 卖后厨设备给 Boston Pizza，要补交 HST
- 所有还没处理的设备资产，也要按FMV评估计算 HST，因为你“注销了HST号”
餐厅老板不同意，他说：虽然HST号注销了，但我还没停业，我还在卖设备、还在清理、还打算重新再开一家呢…我没有‘退出商界’啊！
于是，这个事儿双方争执不下，一路吵吵闹闹上了tax court。
法官出手：注销号 ≠ 停止商业身份！
幸运的是，法庭站在了老板一边。法官认为：
- 📌 Excise Tax Act 第123(1)条对 “HST registrant”（注册人）的定义很宽泛：只要你是应当注册的人，就算没有注册号，你仍被认为是“registrant”
- 📌 而第171(3)条明确要求是“停止成为 registrant”才会触发自我评估。在这案子里，老板明明还在从事商业活动，理论上仍属于“应注册人”，并不是不再是“registrant”
- 📌 所以这次注销只是“注销了号”，没有注销老板的纳税义务人身份
所以，CRA的第二个补税要求 – 让老板把剩余设备按FMV自我评估上缴HST，不成立！最终，老板只需为那堆卖给 Boston Pizza 的设备交HST，不用为剩下的所有资产额外补税，大大松了一口气。
干货时间：什么是第171(3)条？
ETA 171(3) 是一个很容易被人忽视但很致命的规则 – 当你不再是GST/HST注册人，你必须把名下用于商业的资产视同“卖给自己”，然后按市场价进行自我评估上缴GST/HST。这是CRA防止商家逃避HST的一种做法，确保“业务关闭”时不遗漏未缴的税款。
我学到了什么？
这起案件告诉我们：
- 只要你还在处理业务, 比如卖设备、打算重启，哪怕 HST号已经取消，你仍可能被认为是“HST registrant”，不一定触发171(3)
- 销GST/HST号，三思而后行！不要轻易注销，尤其是在还没彻底结束业务的情况下
- CRA的判断一向很“机械”，但法律讲的是逻辑和背景，及时上诉是有可能赢的
生意的世界，很多事不是“注销账号就完了”，真正的麻烦往往是从“误操作”开始的。而这个故事，提醒了我们：税务的坑，不在于你做错了什么，而在于你以为你没错。所以，下次要搬家、关店、注销账号的时候，记得先找一个靠谱的会计师，别让“注销”变成“炸号”。
案件来源：Restaurant Loupy’s Inc. v. The Queen, 2016 TCC 260
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马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
