税务圈的三大主角
在加拿大税务圈，有三个主角：个人、公司、和信托。这些都属于“纳税人”，各自有不同的报税责任，每年报税井井有条。那么，合伙又是啥呢？
”合伙“是什么？
合伙不是税务上的“人”，而是一种合作关系。简单来说，就是两个或更多人一起做生意，想着怎么赚钱。所以，合伙关系不属于“人”或“纳税人”的范畴，它自己不报税，也不交税。只不过，有时它得提交一份信息表(下面详细说)。
在加拿大，合伙制分两种：
- 普通合伙（General Partnership）
普通合伙里，所有合伙人都对合伙的债务负“无限责任”。这意味着，如果公司出了财务问题，每个合伙人可能要拿出个人资产来填坑。适合做风险小、稳定的业务。 - 有限合伙（Limited Partnership）
这类合伙更常见于房地产投资。结构上至少有一个普通合伙人（General Partner，简称 GP）和若干有限合伙人（Limited Partner，简称 LP）。GP 负责“操心、管事”，承担无限责任；LP 就是“金主爸爸”，只出钱不干涉管理，责任也“有限”。简单来说，LP 投的钱最多可能亏光，但不用担心其他债务，个人资产是安全的，这也是为什么很多房地产投资项目都会用这种结构的最主要原因。
为什么地产投资青睐 GP 和 LP 模式？
- 风险隔离
对 LP 来说，责任只限于投的钱，外部债务不会影响 LP 个人财产。项目亏了，最多损失投入的本金，这对那些“想投钱但不想担风险”的人非常合适。 - 管理灵活
GP 负责日常管理和运营，通常是经验丰富的团队操盘，LP 只需出资，不用操心，甩手掌柜般坐等收益。 - 税务优势
合伙制享有“税收穿透”优势，不在合伙的层面征税，收入或亏损直接“穿透”到合伙人，各自报税交税。 - 融资利器
GP 和 LP 权责明确，投资人往往更愿意加入，对资本密集的地产投资项目特别受欢迎。
合伙的收入怎么处理？
虽然合伙层面不用交税，但税法要求，要像计算一个人的收入那样，算出合伙层面的收入或亏损，然后，这些收入或亏损按合伙协议分给每个合伙人。合伙人再把自己的那份，在自己的税表上申报。也就是说，合伙本身只是一个“穿透”的载体，而不是一个独立的纳税主体，纳税责任最终还是落在各个合伙人身上。有一点需要特别注意的，即使这些收入或亏损尚未实际发放(假设挣的钱全部留在合伙里)，各个合伙人还是要按照“应该分配”的比例报自己的税。
分得了收益后，合伙人不仅要报税，还要把这部分加入到 partnership interest 里面，即ACB；如果分配到的是亏损，就从ACB中扣除。这样，未来如果合伙人想卖掉自己在合伙中的权益，就能算出正确的增值或亏损，不至于重复交税。
举个例子
大卫作为众多投资人之一，投了一个盖公寓的项目，前几年大多是支出，没啥收入，账面是亏损。这时，亏损的部分分配到大卫名下，他可以用这“账面亏损”来冲抵其他收入，少交税。
- 账面亏损：大卫投了10万，这一年项目没有收入，只有支出，他被分配到6万的亏损，大卫可以用这6万亏损冲抵其他收入减税，但大卫在合伙的成本(ACB)会降为4万。未来若有买家愿意出20万买他的权益，16万的增值就是需要交税的部分。
- 账面收入：如果合伙今年给他分了6万的盈利，他也要报税，即使并没实际领到这6万(通常这些钱都投在建楼中，表面上有收入，实际并没剩什么可以发给投资人的，这就是为什么没见一分钱，T5013上却显示有收入）。账面收入并不等于实际拿到的现金，但该报的税一分也少不了。大卫在合伙的成本会增至16万。将来卖出时就能避免重复交税(因为6万已经交过税了)。
- 实际收入：如果大卫被分配了6万收入，并也直接提走了6万，那他的成本保持10万，未来增值部分要按实际增值交税。
T5013 – Partnership Information Return
虽说合伙不纳税，但有些情况下仍需提交 T5013 – 合伙信息表，记录合伙人信息、收入、分配比例等。
什么情况需要提交 T5013 呢？
- 绝对值超标：总收入和支出的绝对值超过200万，或
- 资产超标：资产超过500万，或
- 合伙人里不全是人：合伙人里面有公司或信托，或
- 套娃合伙：属于“分级合伙”，即你的合伙里有其他合伙(像套娃一样), 或你自己就是其他合伙的合伙人，或
- 特殊投资：如果合伙持有矿业、石油或天然气公司(“主营业务公司”)的股份 flow-through shares，这类公司花了不少钱去勘探、开发，这些花销叫“加拿大资源费用”，然后，公司没有把这些费用自己扣税，而是直接“放弃”了这部分扣税资格，把税务优惠转给了各个合伙人！这样一来，各个合伙人就可以把这些费用当作扣税项目，降低自己的应税收入，最终减少了各位合伙人的税负；或
- 税局要求：CRA要求你提交
注意：“绝对值”是不管正负，把收入和支出都当作正数，加起来看看是不是超过200万。比如，合伙收入 150 万，支出 125 万，总绝对值就是 275 万，超了这 200 万的门槛，就要提交T5013。不是所有的合伙都必须报T5013，比如只有个人组成的合伙，且不满足上述收入或结构标准，就不用报。
说白了，这 T5013 就是个分红明细表，把合伙层面赚的或亏的都按比例给各位合伙人算好，方便他们报自己的税。
无论是投资还是生活，找到合适的合作伙伴都是成功的关键。合伙的美妙就在于彼此信任、各尽其职，最终成就共赢的未来。只有合作中各司其职、互相依靠，才能在各自的人生路上走得更远更稳。
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马云，Carol Ma，加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager，2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。办公电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca；助理微信 jktax-vivian；jktax-qing
