很多人以为钱转到海外，就能“安静躺平”，等有了收益再慢慢汇回加拿大, 慢慢交税。
结果，现实啪啪打脸。
加拿大税法里有一套专门盯着你“海外投资”的规则，名叫 Foreign Accrual Property Income， 简称 “ FAPI ”。
FAPI 是什么？为什么它让加拿大税务居民心惊肉跳？有哪些坑要小心？
先来看个场景：
大卫是加拿大税务居民，在加勒比注册了一家离岸公司，投进几百万搞投资，获得不少收益。大卫想：这些钱暂时不分出来，就一直放在海外公司里，那CRA总管不着吧？
没想到，税法早规定了： “这部分收入虽然是在海外赚的，但[视同]你现在就拿到了，必须立刻给加拿大交税。”
这就是 FAPI 的威力。
FAPI 是什么？
FAPI = 加拿大税务居民控制的海外公司赚的“被动收入”，即使没进入加拿大，也要马上纳税。
被动收入包括：
- 利息
- 股息(不是所有股息，但多数投资性股息都算，只有源自另一家公司积极经营业务的股息可有例外）
- 租金
- 特许权使用费
- 某些保险收入
- 卖掉投资类资产赚的钱，扣除损失
注意：并不是所有收入都算 FAPI。比如，一家海外工厂正经搞生产经营赚的利润，属于积极收入, 这就不算 FAPI。如果这家公司所在国家和加拿大有税务协议，而且业务主要都在那开展，就能进 exempt surplus 等到分红回到加拿大时才征税。
谁有 FAPI ？
FAPI 针对的主体一定是CFA，即加拿大税务居民控制的 Controlled Foreign Affiliate (CFA – 受控外国附属公司)。
CFA的判断标准并不是简单的“个人持股超过 50%”，而是：
- 加拿大税务居民(包括有关联的人)合计持有超过 50% 的投票权股份，或
- 存在符合 ITA s.95(1) 的其他控制条件, 比如间接持股、集团合计控制、事实上控制、通过协议影响公司决策等
换句话说，只要加拿大居民加在一起能“说了算”，被决策的那家公司就是CFA，就可能面对FAPI。
举个例子：
大卫控制一家海外公司(60%股份），属于他的CFA。这家CFA当年一共赚了10万美金的利息，尽管这笔钱并未实发，也没汇入加拿大，CRA还是要求大卫在报加拿大税时，把6万美金折算成加币计入他的收入，交税。当然，如果这笔利息已经在海外交过税了，他可用 Foreign Tax Credit 避免双重征税。但，一般来说还是要补税的，因为外国的税往往高不过加拿大。
亏损呢？
有人问：要是海外公司亏钱了，能不能在加拿大税表里抵呢？
答案：不能随便抵。这种亏损叫 FAPL – Foreign Accrual Property Loss，它只能用来抵同一个CFA过去或将来的FAPI，可以往前3年、往后20年；但不能像普通亏损那样冲抵你在加拿大的工资或生意收入。
T1134 和 FAPI 的关系
很多人很容易搞混：是不是要在 T1134 里直接填 FAPI 有多少呢？
也不是。
T1134 要求你披露海外附属公司的基本资料、财务情况、以及收入属于哪种类别，比如 Exempt Surplus、Taxable Surplus、Hybrid Surplus 等，而 FAPI 会反映在 Taxable Surplus 里，所以在填 T1134 时，背后其实已经把 FAPI 算进去了。
易犯的错
- 误以为把投资放在海外就安全 – 很多人觉得钱存在海外，CRA根本看不到。其实 ITA ss.90-95 专门就是为这种情况设计的
- 低估了“控制”的标准 – 以为自己只持股 30% 就不用担心。结果和家人加在一起超过了50%，或有间接/事实上的控制，照样算CFA
- 不懂亏损规则 – 以为亏损能随便抵减加拿大收入，结果发现只能锁死在同一个CFA里用
- 条约国 ≠ 自动免税 – 就算你的 CFA 在和加拿大签有税务条约的国家，只有满足“积极营业收入 + 同一国家规则”（业务在那开展）才算 Exempt Surplus，不然还是有 FAPI。
FAPI 就像一张透明的网，CRA能轻松跨境看到你的海外小金库。被动收入在海外公司并不安全，不分红照样要在加拿大交税。从立法角度看，这背后是维护税基公平；从纳税人角度看，就是一个不能掉以轻心的大坑。所以，如果你在海外有公司、有投资、或构筑了更复杂的公司结构，一定要了解一下 FAPI，否则等CRA来查才发现问题就晚了。
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马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
