很多人以为，钱一转到海外公司，就能“安静躺平”，等赚了钱再慢慢汇回加拿大交税。
结果，现实啪啪打脸。
加拿大税法里有一套专门盯着你“海外小金库”的规则，名叫 Foreign Accrual Property Income， 简称“ FAPI”。
FAPI 是啥？
为什么它让很多加拿大税务居民心惊肉跳？
有哪些坑需要小心？
先来看个场景：
大卫是加拿大税务居民，他在加勒比注册了一家离岸公司，放进去几百万美金投资股票，获得不少收益。
大卫盘算：这些钱不分红，放在海外公司里，CRA总管不着吧？
没想到，加拿大税法直接有一句：👉 “这部分收入虽然是在海外赚的，但我们视同你现在就拿到，必须立刻在加拿大交税。” 这就是 FAPI 的威力（ITA ss.90-95，主要在 s.91 和 s.95）。
FAPI是啥？
FAPI = 加拿大税务居民控制的海外公司赚的“被动收入”，即使没汇回加拿大，也要马上纳税。被动收入包括：
- 利息
- 股息，不是所有股息，但大多数投资性股息都算，但源自另一家公司积极经营业务的股息可有例外
- 租金
- 特许权使用费
- 某些保险收入
- 卖掉投资类资产赚的钱，扣除损失
注意：👉 并不是所有收入都算 FAPI。比如一家海外工厂正儿八经搞生产的利润，属于积极营业收入(active business Income), 通常不算 FAPI。如果这家公司位于加拿大有税务协议的国家，而且业务主要在那儿开展，就能进 exempt surplus（豁免盈余）分红回加拿大时才征税。否则，还是会沾上 FAPI 的边。
什么公司算“CFA”？
FAPI 针对的主体，是加拿大税务居民控制的 Controlled Foreign Affiliate (CFA，受控外国附属公司)。判断标准并不是“个人持股超过 50%”这么简单，而是：
- 加拿大税务居民(包括有关联的人)合计持有超过 50% 的投票权股份，或
- 存在符合 ITA s.95(1) 的其他控制条件, 比如间接持股、集团合计控制，甚至事实上控制，通过协议影响公司决策
换句话说，只要加拿大居民加在一起能“说了算”，那家公司就是CFA。
举个例子：
大卫的CFA当年一共赚了10万美金的被动利息收入，大卫持有60%股份。👉 尽管这笔钱并未实发到手，也没汇入加拿大，CRA还是要求大卫在加拿大报税时，把6万美金折成加币计入收入，上交对应的加拿大税。当然，如果这笔利息已经在海外交过税了，可以申请 Foreign Tax Credit 避免双重征税。但别想全身而退，一般来说还是要补不少，尤其是如果海外税率低。
那亏损呢？
有同学会问：要是海外公司亏钱了，能不能在加拿大税表里抵呢？
答案：不能随便抵。
这种亏损叫 FAPL – Foreign Accrual Property Loss，它只能用来抵同一个CFA过去或将来的FAPI，可以往前回抵3年、往未来抵20年；不能像普通亏损那样随意抵掉你加拿大本地的工资或生意收入。
所以，别指望拿海外公司的亏损去大范围抵加拿大其他收入，它被锁死在同一个CFA里。
T1134 和 FAPI的关系
很多人搞混：是不是要在 T1134 里直接填FAPI数字呢？不是。
- T1134 要求你披露海外附属公司的基本资料、财务情况、以及收入属于哪种类别(Exempt Surplus、Taxable Surplus、Hybrid Surplus 等)
- FAPI 的结果会反映在 Taxable Surplus 里
- 所以你填 T1134 时，背后的逻辑已经把 FAPI 算进去了
如果你该报不报？罚款从每天 $25 起跳，最高 $2,500一份。而且CRA 还可能认为你存在重大过失(gross negligence)，那就可能面临更（50%）的罚款。
小心这些坑
- 误以为放在 offshore 就安全 – 很多人觉得钱存在海外，CRA 看不到。其实 ITA ss.90-95 专门就是为这种情况设计的
- 低估了“控制”标准 – 很多人以为自己只持股 30% 就不用担心。结果和亲戚朋友加在一起超过了50%，或有间接/事实控制，照样算CFA
- 不懂亏损规则 – 以为亏损能随便抵加拿大收入，结果发现只能锁死在同一个CFA里用
- 条约国 ≠ 自动免税 – 就算你的 CFA 在和加拿大签有税务条约的国家，只有满足“积极营业收入 + 同一国家规则”（业务在那儿开展）才算 Exempt Surplus，不然还是有 FAPI。
写在最后
FAPI 就像一张透明的税网，让CRA能跨境盯牢你的海外小金库。它的逻辑概括下来就是：👉 被动收益在海外公司里不能“装死”，不分红照样要在加拿大交税。从立法角度看，这背后是维护税基公平；从纳税人角度看，就是一个不能掉以轻心的大坑。
所以，如果你在海外有公司、投资、或者更复杂的结构，一定要了解 FAPI，否则等CRA来查了才发现问题就晚了。
感谢你花时间阅读我的文章，真心希望它对你有帮助！如果觉得有用，欢迎收藏、转发，但记得带上我的名字。这篇文章是基于我个人的理解和经验写的，主要是为了给大家提供一些一般信息。每个人的税务情况都不一样，所以这些内容仅供参考，不构成专业意见。如果要做出重要的财务或税务决定，还是建议大家咨询专业人士，或参考官网的最新信息。毕竟政策变化快，我的内容可能没办法覆盖所有细节和动态。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
