大卫去世了。
生前拥有一家小公司，公司内持有一些投资组合，合计成本50万，后来股市好又追加了10万，现在这些投资都涨了，市值约100万。
大卫早年离异，独自带着两个儿女。遗嘱写得清清楚楚，将遗产平分给儿子和女儿。
他本以为，价值100万的投资，每个孩子能分到50万，然而，他犯了一个错，忽略了”税“。
第一重：个人税
在加拿大，人去世后，名下的资产将视同按去世时的市价出售, 这叫 deemed disposition on death。如果资产有增值，便引发了个人的增值税。
第一步，报个人税 Final Return
先捋清楚架构： 大卫是公司股东，公司持有投资。投资值100万，这100万的市值体现在大卫手里的普通股上。
记住这个结构，再往下看。
大卫持有公司，是唯一股东，股份的成本只有100块。他去世时，股份视同按100万的市价出售，触发增值$999,990，其中50%作为应税收入计入个人final return。于是，大卫得交26.5万的个人税:
假设大卫有配偶，配偶可利用 “spousal rollover” 以成本价接手公司股份，直到她去世再算增值税。所以说，配偶能起到“延税” 的作用。如果没配偶，逝者就只能乖乖交税了。
对于符合条件的公司股份，幸运的话还可以利用 Lifetime Capital Gains Exemption(LCGE)来降低增值。遗憾的是，大卫的公司是靠着投资理财获取被动收入的，不符合LCGE的条件。所以，26万的个人税无法避免。
积极收入 v.s. 被动收入 – 在加拿大境内进行”积极营业” 的小企业，符合条件的可用 LCGE 抵减因出售股份而引发的增值。基本条件：1. 个人持股，股份在出售前满足24个月的持有期；2. 出售前的24个月公司是CCPC并50%以上的资产用于在加国境内的积极营业；3. 出售股份时90%以上的资产被用于在加拿大境内的积极营业。
第二步，报公司税 T2 Return
股东去世，个人所持的公司股份按市价被遗产(estate)接手。公司是一个独立的报税实体，遗产也是。
再看下结构：此时，estate 持有公司股份，是股东。公司持有投资。
记住这个结构，再往下看。
遗产执行人有两种选择：
- 卖掉整个公司(share sale)
- 卖掉公司内部的投资(asset sale)
像这种私营公司，直接卖股份一时很难找到人接手，大概率还是要卖掉公司持有的投资的。这些投资成本60万，市值100万，当前增值40万，50%计入公司收入，50.17%税率，公司给CRA交税10万；此时，公司还剩30万，其中20万(non-taxable CG)计入公司CDA，另外10万是税后结余。
税后结余以”分红“的形式进入estate(taxable dividend); CDA20万同样以”分红“形式进入estate (capital dividend)。二者的区别是，capital dividend 不用交税。
公司(CCPC)有”被动收入“或”投资收入“的情况下, 发 taxable dividend 可产生 RDTOH。RDTOH 的全称为 refundable dividend tax on hand， 是给私营企业设置的一个减税机制 (上市公司和非居民公司没有）。它规定：CCPC首先为被动收入交 50.17% 的高税，但被动收入的 30.67% 会进入一个叫做RDTOH的虚拟账户，只要公司今后发 taxable dividend，每发 $1可将 38.33% 的税返还給公司，相当于每发 $2.61 的 taxable dividend公司层面将退回来$1。
公司的RDTOH算下来有$61,340, 这些今后都是可以返还的； 意味着公司税由原先的10万降到3.9万。
| T2 return: | |
| FMV | 1,000,000 |
| ACB | 600,000 |
| CG | 400,000 |
| TCG | 200,000 |
| Non-taxable CG | 200,000 |
| Corp tax (50.17%) | 100,340 |
| RDTOH (30.67%) | 61,340 |
| Reduced corp tax | 39,000 |
第三步，遗产报税 Estate T3 Tax Return
投资卖掉了，但公司的”外壳“还在，公司股份不会凭空消失。这些股份现在在遗产手里呢，公司必须跟遗产赎回股份再将其注销，而”遗产“也是一个独立的报税实体。
公司赎回自己的股份会导致遗产产生 $999,900 的 deemed dividend：
- Deemed dividend = FMV – PUC
- ”PUC“ 即 Paid Up Capital, 中文也叫”已付资本“，简单理解就是股东最初付了多少钱认购公司股份，PUC就是多少
遗产得到的 deemed dividend 为 $999,900, 其中$200,000 可按 capital dividend 免税；余下的$799,900 都是 regular dividend， 遗产要为此支付37.5万的税。
最后到孩子手里的，只剩32万！
从头捋一遍，大卫去世后面临三重税务冲击：
- 个人税 (T1 return) – 26.5万
- 公司税 (T2 return) – 3.9万
- 遗产税 (T3 return) – 37.5万
三层税款下来，总共68万！
大卫以为留下价值100万的资产，CRA拿走了68万，最后到俩孩子只有32万！
现实生活中，很多公司的老板和大卫一样，只顾埋头赚钱，忽略了遗产规划，一旦去世，60%以上的财富将被CRA拿走。不做规划，后代只能眼睁睁交税；趁早规划，才能给家人留下更多的财富和安心。
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马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
