很多人不知道，CRA对海外公司的监管，几十年来基本靠一张表在撑场面 – 这张表，杀伤力极强 – T1134。
T1134 到底是什么神仙表？
T1134 的全称是 Information Return Relating to Controlled and Non-Controlled Foreign Affiliates。
请注意前两个字 – information return – 这意味着它是一份信息披露表，不是用来算你要交多少税的。
T1134的黑化史
T1134诞生于1995年的联邦预算案，那时的它还很单纯，说明文档只有一页。
转折点在2011年，CRA全面升级了该表，把好好的一张表搞得复杂无比。从此，海外公司、多层控股、直接/间接持有、谁跟谁有关系，统统都要交代。
到现在，海外避税盛行，规则也越来越严格，结果就是现在的T1134你看一眼就得吃颗速效救心。
谁该报？
如果你是加拿大税务居民(个人、公司、信托、或合伙企业)，在一个税年内的任何时间、直接、或间接持有外国公司的股份，并且满足“1+10”原则，你就得报：
- 你单独持有任何类别的股份 ≥ 1%，并且
- 你+你的关联人，合计占股 ≥ 10%
- “关联人”包括血亲、婚姻、收养关系，以及由这些关系控制的公司 – 统称为 non-arm’s length relationship
注意： 哪怕你只持有了1 天，或者通过信托、壳公司间接持有，都逃不掉。这家公司在法律上被称为你的 Foreign Affiliate (FA)，即外国附属公司。
FA 升级版：什么是 CFA？（重点监控对象）
如果FA只是“被CRA关注”，那CFA就是“重点监控”对象。
CFA 翻译过来叫“受控外国附属公司”。一旦被判定为CFA，就可能触发FAPI (Foreign Accrual Property Income)。
- 硬核科普：FAPI 为什么可怕？~~ 简单说就是“海外被动收入”。不管外国公司的钱有没有汇回加拿大，CRA都视同你已经拿到了这笔钱，要求立刻在加拿大交税。
CFA 是FA的“子集”和“加强版”，全称是 Controlled Foreign Affiliate，意思是你“控制”的外国公司。一旦构成CFA，就可能触发 FAPI – Foreign Accrual Property Income (海外被动收入）， 后果就是不管钱进不进加拿大，都要被立刻拉回来征税。
如何判定CFA？
- “直接控制”：你直接持股超过50%（拥有投票控制权，即 de jure control）；或
- “凑份子算法”： 即便你个人不控股，只要你和以下成员组成的“4人小团体”合计控股超过50%，你也被判定拥有CFA：
- 你自己 + 你的关联人(不管在哪）
- 最多4个加拿大税务居民组成的“小团体” + 他们的关联人(不管在哪）
举个例子
大卫和凯文是哥们，分别持有一家中国公司30%和20%的股份； 大卫的姐姐(非加拿大居民)持有35%。
- 大卫视角： 我才占 30%，我没控股
- CRA视角： 大卫 + 凯文（2人小团体）= 50%。虽然没过半，但加上大卫的姐姐(关联人)35%，总计 85% > 50%
- 结论： 判定为CFA！大卫必须乖乖报 T1134
为什么非居民也算？
关联人士的定义跟是否是税务居民无关。税法将非居民关联人的股份也计入，是为了防止加拿大居民通过海外亲属来避税。所以，非居民亲属(比如兄弟姐妹)的股份 + 你股份一起, 会导致你瞬间变成“控制人”，让海外公司变成CFA，这是最易让人搞错、让CRA抓到小辫子的地方。
T1134 都要交代些什么？
核心内容包括：
- 公司基本信息：名称、地址、税务属地
- 股权结构：你的持股比例、关联方的比例，以及投票权细节
- 财务数据：资产负债表、损益表，包括收入、支出、和交税情况
- 跨境交易：如贷款、分红、重组或任何与加拿大相关的往来
- 如果是CFA，还要申报是否有FAPI，很可能触发加拿大立即征税
总之，CRA想了解整个故事，你的海外公司是怎么运作的，与加拿大有什么联系。
T1134和T1135的区别
- T1134：针对公司股权
- T1135：针对个人名下的海外资产(SFP)，包括外国股票、债券、房产、银行账户(披露门槛是成本总额10万加币)，目的是验证外国资产上是否产生了收入；但，T1135不包括已在T1134上申报的FA股份，避免重复
简单说，T1134更注重公司股权和控制，T1135更注重个人持有的分散资产。如有重叠，比如你持有的FA股份成本超过$100,000，你把FA报在T1134了那就不必再用T1135重复报了。赶上同时触发两张表的情况，优先用T1134。
看个例子
大卫夫妇成为加拿大税务居民后，继续持有中国“大苹果环球实业”公司。大苹果公司和其他公司一样，在中国做生意、赚钱、交中国税。
报税时，会计师提到T1134，大卫很困惑：大苹果公司是一家中国公司，为什么要跟加拿大申报？
答案很简单：大卫夫妻是加拿大税务居民, 持有海外公司股份合计100%(超过50%就符合CFA)所以必须报T1134。T1134不是给加拿大交税，而是披露，让CRA检查是否涉及加拿大税。
T1134的构成
T1134由5页总表+8页附表构成：
- 总表 – T1134 Summary – 每个申报实体（reporting entity）都要填一份，披露所有的 FA
- 附表 – T1134 Supplement – 每个FA单独填一份
如果FA是正常运作的、“活跃”的，要总表+附表一起填；如果FA是“休眠的”（Dormant/Inactive）则只填总表。
“休眠公司”能不报吗？
很多人说：“我的公司没业务，只是个壳。” 对不起，只要公司没注销，哪怕是“休眠”状态也要报T1134总表。
只有同时满足以下三个条件的，才可以只填总表，免填详细的附表：
- 总投资成本<10万加币
- 年总进账 <10万 加币 (注意这里包括贷款和注资等 inflow)
- 总资产市值 <100万加币
准备材料
申报前，收集资料是关键。很多人因为信息不全卡在这里。要准备：
- 基本信息：公司名称、注册地、地址、成立日期、税号、你的持股和投票权比例
- 财务数据：资产负债表、损益表、外国税申报和缴税证明
- 股权结构：直接股东、最终受益人、持有路径（尤其是多层结构的，要提供 org chart）
- 即使是休眠的FA，也要填总表，别以为没业务就什么都不填了
“最低层”原则
如果架构复杂，设有多层加拿大实体控股的，CRA只要求最低层的加拿大公司申报它直接持有的FA。比如：加拿大公司A → 100% 持有加拿大公司B → 100% 持有外国公司C； 虽然C也构成A的FA，但CRA目前只要求B申报T1134，上层A不用重复。
截止时间
T1134的截止日通常是税年结束后的10个月内（个人是次年10月31日），看”reporting entity” 到底是谁：
- 个人：税年截止日是 12 月 31 日 → T1134必须在次年的10月31日之前提交
- 公司：如果税务年度截止日为3月31日 → T1134必须在次年的1月31日前提交
- 合伙： T1134的截止日为税年结束后的6个月内
四种特殊情况，还是要报：
有些情况看似可以免，但税法要求申报：
- FA的财年与你的不一致：用现有信息报，不全的部分尽职调查后补
- 年内卖掉了FA：只要税年内持有过，就报到卖出日
- 新买的或新设立的FA，还没财务数据，要报，可以做有限披露
- 年内不再满足是CFA，但如果税年内曾经是CFA，仍需报总表和附表
不报的后果 – 罚金
- 普通迟报 ITA 162(7) – Failure to comply: 基础罚金每天$25，最高$2,500；从$100起罚(即使只迟1天，也至少罚$100)。基础罚金不看理由，只要没提交或迟交就罚；如果一个 reporting entity 下面持有多个FA，每家FA都单独罚
- 重大过失 ITA 162(10)(a) – Failure to furnish foreign-based information： 这是升级版的罚金，针对故意、重大过失、极端疏忽、本该知道却不报的情况。每月罚$500，最多24个月罚款上限$12,000。但, 好处是它会扣除已罚的部分，比如CRA先罚了162(7)，这部分基础罚金可以在升级版的罚金中扣除。要施加这个罚金，CRA得能证明你明知该报却不报，比如先前年份报过类似资产
- 对抗调查 ITA 162(10)(b) – Failure to furnish foreign-based information： 类似a款，但再上升一级。b款罚金针对的是CRA已发出正式要求后(demand under 233(1))，给你机会配合调查，你还无视，这是严重对抗; 这种情况每月罚$1,000，最多24个月，上限$24,000，也可以扣除已罚过的罚金
- 162(10.1) – Additional penalty: 这是“超长拖延”的附加罚款。如果违规超过24个月，罚款就会进一步升级为资产价值的 5%（可扣除已罚）。所以，千万别让问题积累超过2年
- 终极杀招 ITA 163(2.4) – This penalty applies to people who, knowingly or under circumstances amounting to gross negligence, make false statements or omissions in an information return： 这是针对申报中故意虚假陈述或遗漏的重罚。金额是 $24,000或资产规模的5%，取大。 要施加这个罚金，CRA得证明你明知故犯，用虚假信息破坏税务系统，罚重以威慑。
温馨提示： 唯一的“救命稻草”是 ITA 233.5 (Due Diligence Exception)。如果你能证明已经“尽力了”（比如给海外公司发了无数封邮件要报表，对方死活不给），且在申报时注明了情况并在拿到信息90天内补齐，才可能豁免。为什么设这条？因为CRA承认有些海外信息的确很难获取，不想罚诚实善意的纳税人。
首年豁免
成为加拿大税务居民的第一年是免报T1134的。但从第二年起，这道题就是必答题。对于回流的“老移民”，可没有首年豁免待遇。(因为以前曾是税务居民，CRA认为这类人应该了解申报义务）。
没报T1134，怎么办？
如果你看到这里突然意识到自己持有FA或CFA，但没报过T1134，请记得CRA有主动坦白项目 – Voluntary Disclosure Program(VDP)，申请成功的话可以免罚金、免刑责，还可能得到部分利息的减免，这对很多人来说是“亡羊补牢”的有效手段。
还是那句话：税务这事，不能嫌麻烦。你嫌麻烦，就会有麻烦。
感谢 你花时间阅读我的文章，真心希望它对你有帮助！如果觉得有用，欢迎收藏、转发，但记得带上我的名字。这篇文章是基于我个人的理解和经验写的，主要是为了给大家提供一些一般信息。每个人的税务情况都不一样，所以这些内容仅供参考，不构成专业意见。如果要做出重要的财务或税务决定，还是建议大家咨询专业人士，或参考官网的最新信息。毕竟政策变化快，我的内容可能没办法覆盖所有细节和动态。
马云， Carol Ma，CPA, TEP，加拿大注册会计师，信托遗产规划师。2006 – 2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA)，先后担任中小企业税务审计部 ( Audit Division)地下经济审计官； 重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官；税案申诉部(Appeals Division)税务申诉裁决官。2014年加入 Tax Solutions Canada 出任 Case Manager，2015成立 JKtax 马云会计师事务所。电话 905-940-1999；邮件 admin@jktax.ca; 助理微信 jktax-vivian，jktax-qing
