love all, trust a few, trust us.

那些还没做遗产规划的小企业家,都是怎么想的?

(Last Updated On: 2020-08-31)

故事提要:老卫是一个加拿大的私营小企业主,过世这天个人资产视同以市场价出售,有增值的交增值税(T1交税);企业处置资产,有增值的交增值税(T2交税);estate负责人欲将公司的税后结余分配给孩子,公司解散视同将分红先发给estate,estate再交一层税……最后到孩子手里还能剩多少?本篇需要4年全日制会计本科的基础打底,不适合自学。

老卫在医院一躺就是半个月,医生护士走马灯似的换,病却不见好转。一儿一女急得火烧眉毛,撂下工作天天在一旁守着。老卫终究没能熬过去,咽下最后一口气的那一刻,孩子们还不知道,更糟心的事儿还在后头。

老卫有一家公司,多年前以50万的便宜价格购入了一处 strip mall, 花了10万块装装修再分租给十几家小业主。这几年多伦多地价飞涨,周边郊区也跟着沾光,现如今这处地产估价至少也有100万了。老卫早年丧妻,唯一愿望就是将辛苦攒下的家产妥妥地留给俩孩子。

这100万的资产能一分不少地传给孩子们么?

孩子们咨询了会计师,在加拿大一个人过世,他的资产视同以当天的市价出售,有增值的报增值。孩子们要替父亲报 final return 交完税才能继承。

请参看姊妹篇  孩子继承遗产,该交多少税?   一个房产继承的故事

本篇只闲谈股东的过世对手中”私营公司股份”的税务处理,暂忽略逝者的其他资产和收入。

故事涉及到三方人物:1. 逝者老卫、2. 公司、3. estate , 下面分别看看这三方的税务处理:

第一步,给逝者报 final return (个人税 – 交税26万)

老卫过世,手里的公司股票视同以市场价出售,有增值的报增值 ITA paragraph 70(5)(a)。而增值的高低取决于股票的成本 – Adjusted Cost Base(“ACB”)。

公司成立,老卫出了100块钱买了100股,因此老卫手里的股份的ACB为100块。Strip mall 如今市值100万,意味着股票值100万,增值 $999,900,50%计入逝者收入,交税26万。

若老卫的太太健在,那可就简单多了。夫妻间进行 “spousal rollover”, 太太以ACB的价格接手老卫的股份,直到她也过世的那一天再计算最后的增值。利用 spousal rollover 进行延税 (tax deferral) 是重要的税务策略之一,娶个年轻命长的老婆实乃人生上上之策。

如果这是一家“积极营业”公司,符合qualifying small business corporation (QSBC), 则老卫可使用 Life Time Capital Gain Exemption(“LCGE”)减免增值。

积极营业 v.s. 被动收入

如果公司是“积极营业”的小企业,符合下面全部三个条件的情况下老卫可利用 LCGE来抵减卖股份而产生的大部分的增值收入。这意味着 ($999,900-$883,384)x50% 即只有 $58,258 计入收入。相比之下,一个只有”被动收入“的公司,像那些收租金的、持有股票等投资理财产品的的公司均不符合“积极营业”这个概念,这类股东无资格用 LCGE,因此老卫只好将$499,950计入收入。

2019年 LCGE 额度是 $866,912; 2020年LCGE 额度是 $883,384;每年CRA根据通胀会公布新的额度出来。

想利用 LCGE必须满足三个条件:

1. 90%以上的公司资产用于加拿大境内的“积极营业活动”;

2. 股份在被出售前被股东持有“24个月”或更长;

3. 出售股份之前的24个月中,公司必须为加拿大人控股的私营小公司“CCPC”并且50%以上的资产用于加国境内的积极活动

老卫的公司是持有地产的,赚的是被动收入,因此老卫无法使用 LCGE, final return 交税26万。

第二步,公司处置资产,报增值收入,税后结余再分红给 estate(公司税 – 交税2万)

老卫过世后,通常 estate 会尽快将资产进行变卖再分配给继承人。房子和上市公司的股份等资产的流通性较好,容易卖,但是私营小企业的股份则不那么好出手。

公司卖资产,有增值的同样交增值税,税后结余再以分红的形式分配给 estate。

公司的唯一资产为strip mall,增值40万:

  • 50%的增值计入公司收入 – 企业被动收入税率50.17%,公司交税10万,税后结余以 taxable dividend 形式发给estate;
  • 另50%的增值免税进入一个特殊账户 – capital dividend account (“CDA”)。这一半本身就是免税的增值,因此今后从CDA中再发capital dividend 给 estate 也是免税的。

私营企业有投资收入(或被动收入)的情况下, 发 taxable dividend 可利用 RDTOH 冲抵一部分公司税RDTOH 全称 refundable dividend tax on hand,是政府给私营小企业设置的减税机制 – 企业为投资收入交了高税 (50.17%),税的30.67%进入一个虚拟账户 RDTOH,相当于实际税率为19.5% (50.17-30.67)。企业完税后再发 taxable dividend 给股东则每发$1的分红可将38.33%返还给企业。如果看到这里看不明白,没必要非得整明白,你只要知道分红时在RDTOH的作用下公司税降低了就行了,公司税由10万降至到了2万。

公司交税2万。

第三步,Estate 拿到 deemed dividend (交税38万)

老卫的股份视同在过世这一天以市场价售出,意味着estate视同在此时市场价收购这些股份。为分配 estate的资产给孩子, executor须windup企业, 根据 ITA 84(2), estate 将视同得到一笔价值为(FMV- PUC)的分红收入。

PUC全称 Paid Up Capital, 中文叫做”已付资本“。会计课解释说,PUC represents the amount that a corporation can return to its shareholders as a tax-free return of capital. It is the critical value for transactions between a shareholder and the corporation. The value of PUC may result in deemed dividends, as well as capital gains or losses when a shareholder returns shares to a corporation either on a winding-up or redemption. Paidup capital is the amount of money a company has received from shareholders in exchange for shares of stock. 简单理解就是股东当初出了多少钱购入的股份,这个PUC就是多少。

由于PUC只有$100, deemed dividend 算下来有 $999,900,  其中 $200,000为 capital dividend, 不交税;余下的 $799,900 是普通的 non-eligible dividend,estate得为这笔分红交税38万。

走完第一步、第二步、第三步,合计交税 26+2+38=66万。本以为能留下100万,实际孩子到手只有34万,老卫惊得要从坟墓里跳出来了。

看到这个数,俩孩子也都有点儿傻眼。

那些像老卫一样还没有做遗产规划的小企业主们,都是怎么想的?不做规划,千古挨骂。请读续篇 «遗产规划的三个常用策略»


马云,Carol Ma,加拿大特许专业会计师。2006–2014年就职于加拿大联邦税务局(CRA),先后担任中小企业税务审计部 (Audit Division)地下经济审计官、重案调查部 (Investigation/Enforcement Division)特殊犯罪收入调查官、税案申诉部(Appeals Division) 税务申诉裁决官。2014年加盟 Tax Solutions Canada 出任 Tax Manager,2015年成立 JKtax 马云会计师事务所。办公电话 905-940-1999;邮件  admin@jktax.ca;微信 jktax-carol; jkre-danny